稅務(wù)審計(jì)可降低收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

1、1稅務(wù)審計(jì)可降低收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)審計(jì)可降低收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)韋榮強(qiáng)某國(guó)際戰(zhàn)略投資A公司于2001年8月31日通過(guò)受讓某上市B公司法人股，獲得其20％的股權(quán)。2002年5月，B公司因涉嫌偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。經(jīng)查明，B公司2000年偷逃各項(xiàng)稅收450萬(wàn)元，2001年偷逃各項(xiàng)稅收300萬(wàn)元。B公司因此被依法追繳稅款750萬(wàn)元、滯納金105萬(wàn)元，并被處以所偷稅款一倍的罰款。B公司的偷稅行為被新聞媒體曝光后，引起公司股票價(jià)格大幅度下跌。在上述案例中，A公司雖然

2、從2001年8月31日才成為B公司股東，但在此之前的稅收責(zé)任，則由股權(quán)重組后的上市公司承繼，新股東額外地承擔(dān)了原股東的部分稅收義務(wù)。本案例充分說(shuō)明了企業(yè)在并購(gòu)中有稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，近年來(lái)，一些戰(zhàn)略投資者在全球范圍實(shí)施收購(gòu)與兼并。通過(guò)合并與收購(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，這對(duì)于改善資本結(jié)構(gòu)，引進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、人才、理念，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)投資者長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有著重要意義。企業(yè)并購(gòu)最常見(jiàn)的形式有吸收合并和股權(quán)受讓兩種。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，

3、合并前企業(yè)的股東（投資者）除要求退股外，將繼續(xù)成為合并后企業(yè)的股東；合并前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，通過(guò)法律規(guī)定的程序，由合并后的企業(yè)承繼。企業(yè)的股權(quán)重組，是其股東的投資或交易行為，屬于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的重組，不影響企業(yè)的存續(xù)性；企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，在股權(quán)重組后繼續(xù)有效。根據(jù)此規(guī)定，無(wú)論是采取哪種形式實(shí)施企業(yè)并購(gòu)，如果被收購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)前存在重大偷逃稅行為，在并購(gòu)后一經(jīng)查出，將由并購(gòu)后的企業(yè)承繼。縱觀國(guó)內(nèi)企業(yè)的并購(gòu)案例，一些戰(zhàn)略投資公司在“跑馬圈地

4、”不斷擴(kuò)張的過(guò)程中，很少顧及收購(gòu)業(yè)務(wù)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！庇纱丝梢?jiàn)，對(duì)企業(yè)偷逃的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追繳。如果查出并購(gòu)前企業(yè)偷逃稅的問(wèn)題，并購(gòu)方企業(yè)將會(huì)付出代價(jià)。而收購(gòu)時(shí)，由于

5、沒(méi)有對(duì)這些潛在的稅收問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)虛增，并購(gòu)方收購(gòu)時(shí)付出的代價(jià)也很高。這不僅會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)方企業(yè)承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)，而且會(huì)影響這些國(guó)際性投資公司的聲譽(yù)。投資公司如何降低收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)？筆者認(rèn)為，可以通過(guò)稅務(wù)審計(jì)來(lái)解決這一問(wèn)題。投資公司在實(shí)施收購(gòu)前，應(yīng)先對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的納稅義務(wù)、財(cái)產(chǎn)損失、潛在虧損等進(jìn)行綜合審計(jì)，然后作出相關(guān)的賬務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上，再請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，然后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。通過(guò)稅務(wù)審計(jì)，不僅將各

6、項(xiàng)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、折舊全部補(bǔ)提，而且將各項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款全部補(bǔ)提補(bǔ)繳。并購(gòu)方應(yīng)當(dāng)在簽訂收購(gòu)協(xié)議之前，聘請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)出的偷逃稅款進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，然后建議被收購(gòu)企業(yè)繳清稅款，或者對(duì)被收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行分立改組，將一部分非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及相應(yīng)的負(fù)債（包括通過(guò)審計(jì)調(diào)整的應(yīng)付稅款）分離出去，最后再實(shí)施收購(gòu)。這樣，被收購(gòu)前的稅收義務(wù)將不由收購(gòu)方承擔(dān)。雖然《稅收征管法》規(guī)定，納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)