財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之規(guī)劃

1、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之規(guī)劃高枕無(wú)憂的老闆，必有一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控與稽核制度，才能做到涓滴不漏。企業(yè)應(yīng)如何著手建立這個(gè)制度呢？某日我與一位企業(yè)董事長(zhǎng)會(huì)面，談話間秘書小姐來(lái)電，請(qǐng)董事長(zhǎng)立即到某銀行補(bǔ)蓋一個(gè)章，董事長(zhǎng)對(duì)我苦笑說(shuō)：「沒(méi)辦法，以前把支票圖章交給別人出過(guò)問(wèn)題，所以一直隨身帶著，現(xiàn)在只好辛苦一點(diǎn)！」確實(shí)，企業(yè)如果沒(méi)有良好的控制與稽核制度，老闆勢(shì)必日理萬(wàn)機(jī)，日子過(guò)得辛苦一點(diǎn)。但這樣就能高枕無(wú)憂嗎？這位老闆的疑惑可能是相當(dāng)有代表性的：「我的公司每

2、個(gè)月都是賺錢的，但我為什麼總覺(jué)得沒(méi)有錢呢？」後來(lái)我?guī)退业搅嗽?，他的錢都跑到倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)收賬款裡面去了。難道以後他還應(yīng)該自己去管倉(cāng)庫(kù)和收賬嗎當(dāng)然是不可能的，所以我建議他健全財(cái)務(wù)制度，用財(cái)務(wù)資訊來(lái)做好內(nèi)部控制工作。防止危機(jī)，合理監(jiān)控所謂財(cái)務(wù)控制，就是維持企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債在合理的界限範(fàn)圍內(nèi)，所謂財(cái)務(wù)稽核則是證實(shí)這些資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性與有效性。在正常情況之下，企業(yè)應(yīng)先做好內(nèi)部控制，才能使內(nèi)部稽核有所依據(jù)。以報(bào)載花旗銀行的旅行支票弊案為例，內(nèi)部控制可

3、避免任何行員個(gè)人掌握太多旅行支票，而內(nèi)部稽核則可發(fā)現(xiàn)行員有無(wú)挪用等不當(dāng)行為。理論上，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者注意到了可能的危機(jī)，都可能做好該項(xiàng)目的內(nèi)部控制與稽核，如上述的董事長(zhǎng)隨身攜帶支票印章，即不怕支票被盜用?；ㄆ煦y行也可以採(cǎi)取嚴(yán)格的制度，防止行員挪用旅行支票。但一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目甚多，從現(xiàn)金到遠(yuǎn)期支票都有可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，如要一律嚴(yán)格管理，不但管理成本太高，企業(yè)的運(yùn)作也勢(shì)必受到不利影響。所以企業(yè)的內(nèi)部控制與稽核，絕不宜頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，必

4、須要靠一套全盤性的管理制度，才能根本解決企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而這種全盤性的管理制度，在企業(yè)管理的領(lǐng)域內(nèi)，即是所謂財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制與稽核。比率名稱計(jì)算方法監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)槓桿比率流動(dòng)比率速動(dòng)比率存貨週轉(zhuǎn)率平均收帳期逾期帳比率總負(fù)債總資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債(流動(dòng)資產(chǎn)存貨)流動(dòng)負(fù)債銷貨(年)存貨應(yīng)收帳款每日平均銷貨額逾60天之應(yīng)收帳應(yīng)收帳款0.33倍以下2倍以上1倍以上9倍以上30倍以上0.1倍以上全盤管理，重點(diǎn)在握財(cái)務(wù)制度為何是全盤的內(nèi)部控制與稽核呢？其原

5、因是財(cái)務(wù)制度本身已掌握了企業(yè)的全部資產(chǎn)負(fù)債資訊，故只要善加應(yīng)用，企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)可降至最低。應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)制度發(fā)揮內(nèi)部控制的功能，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：一、建立財(cái)務(wù)預(yù)算：任何控制作業(yè)都必須先建立控制界限，而財(cái)務(wù)的控制界限便是財(cái)務(wù)預(yù)算。一般企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算通常是以財(cái)務(wù)比率的形式表達(dá)。（見(jiàn)附表），其控制界限可由各企業(yè)自行訂定。財(cái)務(wù)比率是一種整合性的架構(gòu)，可以從最大的槓桿比率，一直管到最小的逾期賬款比率，這種架構(gòu)不僅規(guī)劃了一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的合理水準(zhǔn)，更提

6、供財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。二、產(chǎn)出日常管理之財(cái)務(wù)資訊：會(huì)計(jì)結(jié)賬通常每月一次，如企業(yè)財(cái)務(wù)作業(yè)健全，每月便會(huì)制度性的將企業(yè)全部資產(chǎn)負(fù)債，作一次全面的內(nèi)部控制與稽核作業(yè)。其方法是比對(duì)各種財(cái)務(wù)比率，如果發(fā)現(xiàn)超出財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，便應(yīng)作細(xì)部分析，找到主要的原因，以便採(cǎi)取對(duì)策。當(dāng)然針對(duì)較敏感的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，如貴重存貨，現(xiàn)金，財(cái)務(wù)制度也可以採(cǎi)日結(jié)制度，每日做內(nèi)部控制與稽核工作。三、專人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與稽核：在財(cái)務(wù)制度健全的企業(yè)，財(cái)務(wù)處通常下面設(shè)置三個(gè)部門，即財(cái)

7、務(wù)課負(fù)責(zé)預(yù)算編製與執(zhí)行，會(huì)計(jì)課負(fù)責(zé)編製財(cái)務(wù)報(bào)表，稽核課負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與稽核?；苏n的職責(zé)是比對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算，找出異常的資產(chǎn)或負(fù)債，進(jìn)而作盤點(diǎn)稽核，找出主要原因，提出改善對(duì)策。盤點(diǎn)的方法除了實(shí)地盤點(diǎn)以外，還有對(duì)賬盤點(diǎn)，狀況盤點(diǎn)等方法，不僅確保資訊的正確性，還要確保資產(chǎn)的有效性。四、全員配合改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：一個(gè)良好的企業(yè)，不僅是低度內(nèi)部信用危機(jī)的企業(yè)，更必須是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)良好的企業(yè)，健全的財(cái)務(wù)制度如僅用於防弊，實(shí)僅是內(nèi)部控制與稽核的初步，真

8、正的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的改善，使企業(yè)可以用最少的資產(chǎn)完成最大的業(yè)務(wù)量，其方法如降低庫(kù)存，減少應(yīng)收賬款等。這種目標(biāo)的達(dá)成，如僅靠財(cái)務(wù)控制與稽核，顯然只有消極的功能，且可能增加企業(yè)內(nèi)部摩擦。一個(gè)好的內(nèi)部控制與稽核制度，必須要將企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，用目標(biāo)管理的手法，不斷展開(kāi)到基層作業(yè)人員的身上，如此企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才有可能發(fā)揮提升企業(yè)資本生產(chǎn)力的積極功能。這即是所謂財(cái)務(wù)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理制度。財(cái)務(wù)控管，優(yōu)點(diǎn)多多綜前所言，用財(cái)務(wù)制度作為企業(yè)內(nèi)部