重大資產(chǎn)處分稅務籌劃案例評析(1)

1、重大資產(chǎn)處分稅務籌劃案例評析重大資產(chǎn)處分稅務籌劃案例評析(1)作者：普林哲高級講師李明俊先生資產(chǎn)處分是企業(yè)資本運作的重要內(nèi)容，其業(yè)務構(gòu)成要素和財務處置方案的多樣性，以及現(xiàn)行稅制對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、法人財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)讓渡等三類企業(yè)行為規(guī)定的流轉(zhuǎn)稅、所得稅差別待遇，為企業(yè)開展資產(chǎn)剝離經(jīng)濟活動提供了極富想像力的稅務籌劃空間。事實上，重大資產(chǎn)處分行為更多地表現(xiàn)為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇，屬于企業(yè)外部交易型戰(zhàn)略范疇中與擴張戰(zhàn)略相對應的收縮戰(zhàn)

2、略。企業(yè)通過剝離不適于其長期戰(zhàn)略，沒有成長潛力或影響主營業(yè)務發(fā)展的生產(chǎn)線、事業(yè)部、存量動產(chǎn)、不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞動力甚至分支機構(gòu)、子公司整體資產(chǎn)，可以優(yōu)化資源配置效率，提升核心競爭能力和企業(yè)在資本市場的價值。拙文設例論證：依托現(xiàn)行稅制提供的法津條件和征管制度保證，經(jīng)濟活動主體運用股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)讓渡等方法，可以大大降低資產(chǎn)處分的稅收成本，不失為有關(guān)利益主體創(chuàng)新資本運營思維和理念的路徑之一。一、案例描述為了提高案例的探討

3、價值，筆者綜合多個實際案例設計成案例模型如下，其內(nèi)容主要由三個存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟合同組成。合同A：丙企與其貸款擔保方丁企（有限責任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱丁企）就丁企因承擔連帶保證責任代為清償丙企應付到期銀行貸款本息款3200萬元后依法向丙企追索債務一事達成以資抵債協(xié)議，涉稅要點如下：鑒于丙企、丁企之間存在反擔保法津關(guān)系，雙方協(xié)議以丙企設定反擔保義務的廠房及廠房占用土地的使用權(quán)作價3000萬元抵償丁企債務，另200萬元債務由丙企

4、以貨幣資產(chǎn)償付。合同B：內(nèi)資企業(yè)甲（有限責任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱甲企）與內(nèi)資企業(yè)乙（有限責任公司，增值稅一般納稅人，以下簡稱乙企）就甲企將其子公司丙（有限責任公司，增值稅一般納稅人，系甲企上游加工企業(yè)，以下簡稱丙企）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企事宜達成協(xié)議，涉稅要點如下：1丙企存貨中計有原材料、燃料、半成品、產(chǎn)成品共折價1170萬元轉(zhuǎn)讓乙企；2存量固定資產(chǎn)中除去用于清償丁企債務的廠房共折價2000萬元轉(zhuǎn)讓乙企；3存量資產(chǎn)中無形資產(chǎn)折價80

5、0萬元（其中土地使用權(quán)折價500萬元，專利技術(shù)折價300萬元）轉(zhuǎn)讓乙企；另查明：1丙售乙企固定資產(chǎn)折價中含應征消費稅的小汽車三輛折價23萬元（均未高于原值），含轉(zhuǎn)讓價高于賬面原值的設備轉(zhuǎn)讓折價142.5萬元（原值140萬元），含不動產(chǎn)折價600萬元；2丙企作為“空殼法人”存續(xù)。合同C：乙、丁雙方就乙方租賃丁方名下廠房（即A合同中丙企抵債之廠房）一事達成協(xié)議，乙方向丁方按月支付經(jīng)營租賃費20萬元。綜上所述，甲、乙、丙、丁四方利益主體通過一