《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)———新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]10號(hào)

1、第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露【字號(hào)：大中小】（2007年2月15日證監(jiān)會(huì)計(jì)字〔2007〕10號(hào)）背景2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作，我會(huì)于2006年11月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕

2、136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）《通知》對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露、首次公開(kāi)發(fā)行證券的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露做出了規(guī)定?！锻ㄖ废掳l(fā)后，多家公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函，詢(xún)問(wèn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露要求。相關(guān)規(guī)定《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說(shuō)明書(shū)》、《公開(kāi)發(fā)行

3、證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)一年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號(hào)）等。問(wèn)題新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息？解答按照有關(guān)規(guī)定，

4、上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號(hào)文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)上年同期利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤(rùn)表作為可比期間的利潤(rùn)表進(jìn)行列報(bào)。2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注

5、中披露利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對(duì)上年同期利潤(rùn)表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至第37號(hào)，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)與原準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。擬上市公司在編制和披

6、露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間

7、的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2006年度凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）1460假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)1510其中：開(kāi)發(fā)費(fèi)用＋1000債務(wù)重組收益＋500投資收益＋102006年度模擬凈利潤(rùn)2970（注：其他項(xiàng)目影響數(shù)中的投資收益為甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額。）4.甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)中按照比較利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露2006年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資