《中國注冊會計師審計準則第1313號--分析程序》應用指南

1、《中國注冊會計師審計準則第《中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序》應用指南析程序》應用指南（2010年11月1日修日修訂）一、分析程序的定一、分析程序的定義（參見本準則第三條）1.在實施分析程序時，注冊會計師需要考慮將被審計單位的財務信息與下列信息進行比較：（1）以前期間的可比信息；（2）被審計單位的預期結果，如預算或預測等，或注冊會計師的預期數(shù)據(jù)，如折舊的估計值；（3）可比的行業(yè)信息，例如，將被審計單位的應收賬款周轉率（銷售收入

2、應收賬款）與行業(yè)平均水平或與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進行比較。2.在實施分析程序時，還需要考慮下列關系:（1）財務信息要素之間的關系（根據(jù)被審計單位的經驗，預期這種關系符合某種可預測的規(guī)律，如毛利率）；（2）財務信息和相關非財務信息之間的關系，如工資成本與員工人數(shù)的關系等。3.注冊會計師可以使用各種不同的方法實施分析程序。這些方法包括從簡單的比較到使用高級統(tǒng)計技術的復雜分析。分析程序可以應用到合并財務報表、財務報表的組成部分

3、以及財務信息的單個要素。在實務中，可使用的方法主要有趨勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法。作進一步驗證。相比之下，通過計算和比較毛利率，對于某項收入數(shù)據(jù)的確認，可以提供說服力相對較弱的審計證據(jù)，但如果結合實施其他審計程序，則可以提供有用的佐證。9.對特定實質性分析程序適用性的確定，受到認定的性質和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。例如，如果針對銷售訂單處理的內部控制存在缺陷，對與應收賬款相關的認定，注冊會計師可能更多地依賴

4、細節(jié)測試，而非實質性分析程序。10.在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質性分析程序也可能視為是適當?shù)?。例如，注冊會計師在對應收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應收賬款的賬齡實施實質性分析程序，以確定應收賬款的可收回性。付公共部付公共部門實門實體的特殊考體的特殊考慮11.在企業(yè)財務報表審計中、傳統(tǒng)上考慮的各財務報表項目之間的關系，在政府部門或其他非企業(yè)公共部門實體的審計中往往是不相關的。例

5、如，在很多公共部門實體中，收入與支出之間幾乎沒有直接關系。另外，由于資產的購置支出可能不予資本化，購置資產（如存貨和固定資產）的支出與在財務報表中這些資產的金額之間可能沒有關系。同時，用于比較目的的行業(yè)數(shù)據(jù)或統(tǒng)計數(shù)據(jù)可能無法在公共部門獲取。然而、其他數(shù)據(jù)之間的關系可能是相關的，如每公里公路建設成本的差異，或者購買車輛的數(shù)目與報廢車輛的比較。（二）數(shù)據(jù)的可靠性（二）數(shù)據(jù)的可靠性（參見本準則第五條第（二）項）12.數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質