新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研究與開發(fā)費(fèi)用處理與國(guó)際準(zhǔn)則的比較及其啟示

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用處理與國(guó)際準(zhǔn)則的比較及其啟示新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用處理與國(guó)際準(zhǔn)則的比較及其啟示俞天云（重慶理工大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，重慶400054）中圖分類號(hào)中圖分類號(hào)：F235文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：摘要：摘要：當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展企業(yè)為了贏得市場(chǎng)不斷強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)力每年持續(xù)投入大量的研究和開發(fā)費(fèi)用這些費(fèi)用在現(xiàn)代企業(yè)管理中所占的比重越來越多。研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量因此探討研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是必要的

2、。本文首先介紹了研究與開發(fā)費(fèi)用的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則然后比較了各國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理情況最后得出結(jié)論，在一定條件下研究和開發(fā)費(fèi)用資本化符合中國(guó)的國(guó)情有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提出了自己的建議。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；有條件資本化NewaccountingstardsdevelopmentcostscomparedwithinternationalstardsoftreatmenttheenlightenmentYuTianYun(Ch

3、ongqingUniversityofTechnologyInstituteofApplicationtechnology400050China)Abstract:Abstract:ContemparyChinasrapideconomicgrowththeenterpriseindertowinthemarketenhancethecontinuouscompetitiveeveryyearalotofresearchdevelopm

4、entcoststhesegesinthemodernenterprisemanagementexpenditureinmemeinproptionofthe.Researchdevelopmentexpensesaccountingwhetherappropriatedirectlyrelatedtothequalityoffinancialreptingtherefetodiscussresearchdevelopmentexpen

5、sesaccountingtreatmentisnecessary.Thispaperfirstlyintroducesthedevelopmentcostsfcountriestotheaccountingrulesthenintroducesinternationalvoguefinallysomeenlightenmentideasincertainconditionstheresearchdevelopmentcostscapi

6、talizationtoChinasnationalconditionsbehelpfulfeconomicdevelopment.keykeywdswds:AccountingstardsResearchdevelopmentexpensesAccountingtreatmentConditionalcapitalization在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化一體化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使企業(yè)研發(fā)

7、費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重會(huì)越來越大。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理的修改體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。隨著研究開發(fā)支出的大幅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)可以將研究支出作費(fèi)用化處理，其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化。而對(duì)開發(fā)費(fèi)用則可以進(jìn)行有條件的資本化。三，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合理之處2006年2月15日頒布

8、的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和變動(dòng)也很大程度上體現(xiàn)了這一點(diǎn)。通過對(duì)當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)、英國(guó)及我國(guó)關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，可以看出，除了美國(guó)是采用費(fèi)用化處理外，其余都是資本化與費(fèi)用化相結(jié)合的方式。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要借鑒了國(guó)際上確認(rèn)的條件，其條件與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定大同小異。對(duì)于一般研究、開發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，可直接將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于以研究、開發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，

9、可將研發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同化，目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對(duì)研發(fā)支出予以資本化，并在隨后的期間予以攤銷，如英國(guó)、加拿大、法國(guó)、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等，在日本也允許企業(yè)對(duì)研發(fā)支出予以資本化?？梢娫谝欢l件下研發(fā)支出資本化的做法與國(guó)際上的普遍做法一致，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題從以上可以看出，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式更趨于完善，然而，仍

10、存在不足之處。一方面，無形資產(chǎn)的研發(fā)活動(dòng)是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了研究階段和開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段費(fèi)用可以資本化的五個(gè)特定條件，但這些情況的判斷在一定程度上具有很大的主觀性。會(huì)計(jì)人員要想?yún)^(qū)分研究和開發(fā)階段的界限，判斷哪些條件符合資本化，是一件很困難的事情；另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，而外部人對(duì)于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此企業(yè)管理者有可能根據(jù)自身的特殊需要利用研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)的界限模糊

11、來進(jìn)行利潤(rùn)操縱。如果研發(fā)項(xiàng)目失敗，企業(yè)將計(jì)入開發(fā)費(fèi)用資本化支出的金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)顯然是不合適的，如果不轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)那這部分資本化支出是一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用還是作其他處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有給出說明。3.3幾點(diǎn)建議一是對(duì)于一般研究、開發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，可直接將其費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。二是對(duì)于以研究、開發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)如軟件開發(fā)企業(yè)，可將研發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。三是對(duì)于一般高新技術(shù)類企業(yè)，如果研發(fā)項(xiàng)目成功，應(yīng)將為研發(fā)而進(jìn)行的研究及開發(fā)的全部成

12、本予以資本化，并在報(bào)表中解釋本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)數(shù)額。只有這樣，對(duì)于不同類型的企業(yè)，根據(jù)各自的實(shí)際情況，給出不同的處理方案，才能更積極的引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，符合我國(guó)的基本國(guó)情。參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006〔M〕.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版.[3]黎明，馬哲.研究開發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的比較分析〔J〕.財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），20