《預(yù)算會計》- 第4章 事業(yè)單位負債的核算

1、第4章 事業(yè)單位負債的核算,本賬主要內(nèi)容,,,,短期借款,,應(yīng)付和預(yù)收款項,,應(yīng)繳款項,,,,應(yīng)付職工薪酬,非流動負債,負債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負債按照流動性可分為流動負債和非流動負債。,流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（包括1年）償還的債務(wù)。事業(yè)單位的流動負債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。其中，應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款；應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)

2、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。,事業(yè)單位的非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期借款、長期應(yīng)付款等。,事業(yè)單位會計：負債,事業(yè)單位經(jīng)營負債事業(yè)單位非經(jīng)營負債,一、負債的整體核算思路 1、負債形成 2、相關(guān)費用的內(nèi)容及處置（利息、手續(xù)費等） 3、負債的償還二、事業(yè)單位負債的構(gòu)成,負債的流動性不是重點,第一節(jié) 短期借款,短期借款是事業(yè)單位從財政部門、上級單位、金融機構(gòu)和其他單位借入有

3、償使用的各種款項。事業(yè)單位的借入款項，主要用于臨時性性或特殊的資金需要。 管理要求：符合政策；有借款計劃；有還款能力；有經(jīng)濟效益；遵守信用。,■短期借款的概念與管理要求,■借入款項的核算,借入款項時: 借:銀行存款 貸:短期借款,歸還借款時: 借：短期借款 貸：銀行存款,支付借款利息: 借:其他支出 貸:銀行存款,（1）

4、 （2） （3）,第二節(jié) 應(yīng)繳款項,應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項（應(yīng)繳稅費除外）。包括： ●事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金； ●行政性收費收入； ●罰沒收入； ●無主財物變價收入； ●其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。,■應(yīng)繳國庫款,應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳未繳的各種款項，包

5、括應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款。,◆應(yīng)繳國庫款的概念與管理要求,◆應(yīng)繳國庫款的核算,借：銀行存款 貸：應(yīng)繳國庫款,借：應(yīng)繳國庫款 貸：銀行存款,●事業(yè)單位為了核算按規(guī)定應(yīng)繳人國庫的各種收入，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳國庫款”賬戶,上繳時：,取得應(yīng)繳國庫的各項收入時：,■應(yīng)繳財政專戶款,◆應(yīng)繳財政專戶款的概念與管理要求,應(yīng)繳財政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。例如：高中及以上學(xué)費、住宿費；高校委托培養(yǎng)

6、費；黨校收費；教育考試考務(wù)費；函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費。,◆應(yīng)繳財政專戶款的核算,事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)繳財政專戶款”科目，核算按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。,取得應(yīng)繳財政專戶款時：,借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款,上繳時,借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款,屬于一般納稅人的事業(yè)單位為進行應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細賬中設(shè)置 “進項稅額” “銷項稅額” “已

7、交稅金” “進項稅額轉(zhuǎn)出”,■應(yīng)繳稅費,應(yīng)繳稅費是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。主要包括： ●增值稅； ●營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加； ●車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ●企業(yè)所得稅等。,◆應(yīng)交增值稅,增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法將增值稅的納稅人按其經(jīng)營

8、規(guī)模及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,●一般納稅人事業(yè)單位增值稅的核算,增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額,增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額。計算公式如下： 應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率（3%） 不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+3%),●小規(guī)模納稅人事業(yè)單位增值稅的核算,增值稅的

9、核算過程與企業(yè)會計基本相同。,●在計算出應(yīng)交所得稅時: 借:非財政補助結(jié)余分配 貸:應(yīng)繳稅費——應(yīng)交所得稅,發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支出科目， 貸：應(yīng)繳稅費,實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款,◆應(yīng)交所得稅,◆事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教

10、育費附加的核算,●發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額， 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費）或有關(guān)支出科目， 貸：應(yīng)繳稅費,●實際繳納時， 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款,◆事業(yè)單位應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加的核算,●代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額， 借：應(yīng)付職工薪酬

11、 貸：應(yīng)繳稅費,◆事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅的核算,第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬是指事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括 基本工資; 績效工資; 國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼; 社會保險費（包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費，簡稱“五險”）、住房公積金等,應(yīng)付職工薪酬,■工資、津貼和補貼等薪酬的核算,借：事業(yè)支出

12、 經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬,借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 財政補助收入 零余額賬戶用款額度,工資（離退休費） 地方（部門）津貼補貼其他個人收入社會保險費住房公積金,明細科目,總賬科目,薪酬結(jié)算發(fā)放時：,分配薪酬時：,,●事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定代扣代繳職工社會保險費和住房公積金時， 借：應(yīng)付職工薪酬——工

13、資 貸：應(yīng)付職工薪酬——五險一金,●事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)由事業(yè)單位負擔(dān)的社會保險費和住房公積金時 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付職工薪酬——五險一金,■職工社會保險費和住房公積金的結(jié)算,●事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金時， 借：應(yīng)付職工薪酬——五險一金 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款,第四節(jié)

14、應(yīng)付和預(yù)收款項,應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,■應(yīng)付票據(jù),本節(jié)內(nèi)容和企業(yè)會計基本相同。簡單介紹。,●開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款， 借：存貨（應(yīng)付賬款） 貸：應(yīng)付票據(jù),●支付銀行承兌匯票的手續(xù)費， 借：經(jīng)營支出 事業(yè)支出 貸：銀行存款,●收到銀行支付本息通知時， 借：應(yīng)付票據(jù)

15、 經(jīng)營支出 事業(yè)支出 貸：銀行存款,◆應(yīng)付票據(jù)的核算,◆應(yīng)付票據(jù)的概念,應(yīng)付和預(yù)收款項主要是指事業(yè)單位因所購物資或服務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的貨款或因以后提供物資或勞務(wù)而預(yù)先收取的款項。主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。,●開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。,●在

16、采用銀行承兌匯票方式下，如果對方（銷售方）已經(jīng)將應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，在付款期滿時，如果無力付款，由銀行代為扣款或作為逾期借款處理，,借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款,借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款或短期借款,應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。,■應(yīng)付賬款,●購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證， 借：存貨

17、 貸：應(yīng)付賬款,◆概念,◆賬務(wù)處理,●單位償付應(yīng)付賬款時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,,●無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款， 借：應(yīng)付賬款 貸：其他收入,●單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時， 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù),◆概念 預(yù)收賬款指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。如預(yù)

18、收貨款、租金、報刊雜志訂閱費等。,■預(yù)收賬款,◆核算,●單位預(yù)收賬款時， 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：預(yù)收賬款 ●貨物銷售實現(xiàn)（勞務(wù)兌現(xiàn)）時，按售價（勞務(wù)價格） 借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入 ●付款單位補付的款項， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款●無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款， 借：預(yù)收賬款

19、 貸：其他收入,其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除了應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等以外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收其他單位或個人的款項。如存入保證金等,■其他應(yīng)付款,◆核算,●事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項， 借：銀行存款 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：其他應(yīng)付款●支付時， 借：其他

20、應(yīng)付款 貸：銀行存款,◆概念,第五節(jié) 非流動負債,■長期借款,長期借款是指事業(yè)單位從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款。如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款，或者向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。,借：銀行存款 貸：長期借款,◆核算,●借入長期借款,◆含義,（1）專門借款利息的核算。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： 屬于工程項目建設(shè)期

21、間支付的，計入工程成本，按照支付的利息， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 同時，借：其他支出 貸：銀行存款 屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。,（2）其他長期借款利息的核算。其他長期借款利息，按照支付的利息金額， 借：其他支出 貸

22、：銀行存款,●借入長期借款的利息,●歸還長期借款,歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。,第五節(jié) 非流動負債,■長期應(yīng)付款,長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。,借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金,◆核算,●發(fā)生長期應(yīng)付款時,◆含義,借:事業(yè)支出\經(jīng)營支出 貸: