事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債

1、學(xué)習(xí)情境8 事業(yè)單位負(fù)債的核算,,www.themegallery.com,Company Logo,負(fù)債是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征： (1)負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (2)負(fù)債的實(shí)質(zhì)是未來的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。 (3)負(fù)債能以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者可以合理地預(yù)計(jì)。 (4)負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。,www.themegal

2、lery.com,Company Logo,,◆情境導(dǎo)入某文化事業(yè)單位2012年1月1日向銀行借入80萬元用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)，期限9個(gè)月，年利率4.5%，到期還本付息。假如你是一名會(huì)計(jì)人員，你將如何對此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，事業(yè)單位設(shè)置哪些科目對借款事項(xiàng)進(jìn)行核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債類會(huì)計(jì)核算科目,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位借入款

3、項(xiàng)按償還期分短期借款和長期借款。在進(jìn)行借款時(shí)，一是要根據(jù)實(shí)際需要和償還能力控制借款規(guī)模；二是要堅(jiān)持有償使用、到期償還。。,子情境8.1 事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,8.1.1 短期借款的核算短期借款是指事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。主要有臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。屬于流動(dòng)負(fù)債。與之相對的是長期借款。 （一）科目設(shè)

4、置核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。 按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算,www.themegallery.com,Company Logo,借方 短期借款 貸方,,歸還短期借款,,,1借入各種短期借款,事業(yè)單位負(fù)債的核算,2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的,事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金,www.themegallery.com,Com

5、pany Logo,（二）短期借款的主要賬務(wù)處理 （1）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。 （3）支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （4）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company L

6、ogo,短期借款的核算主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，歸還借款的核算。短期借款一般期限不長，通常在取得借款日，按取得的金額入賬。短期借款利息支出，是事業(yè)單位開展非業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其他支出—利息支出科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）1月1日，向銀行借入80萬元，期限9個(gè)月，年利率4.5%；10月1日到期還本付息。根據(jù)借款等有關(guān)

7、憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1月1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 800 000 貸：短期借款 800 00010月1日償還借款本金時(shí)： 借：短期借款 800 000 貸：銀行存款

8、800 000,www.themegallery.com,Company Logo,支付利息時(shí)：利息額=800 000×4.5%/12×9=27 000元借：其他支出—利息支出 27 000 貸：銀行存款 27 000,www.themegallery.com,Company Logo,8.1.2 長期借款的核算,（一）科目設(shè)置核算

9、事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 長期借款 貸方,,歸還長期借款數(shù)額,,,發(fā)生長期借款 數(shù),事業(yè)單位負(fù)債的核算,事業(yè)單位尚未償還的長期借款本金,【小提示】 事業(yè)單位借

10、入款項(xiàng)不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)際支付利息時(shí)，計(jì)入其他支出。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）長期借款的主要賬務(wù)處理 1．借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2．為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理： （1）屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時(shí)，借記“

11、其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 3．其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 4．歸還長期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）為承付2011年10月購置的設(shè)備款，該

12、單位于1月3日向銀行借入款項(xiàng)50 0000元，借款合同規(guī)定：年利率為10%，5年到期，到期一次還本付息，該設(shè)備已交付使用。根據(jù)借款合同及收到的款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000到期還本時(shí)：借：長期借款

13、 500 000 貸：銀行存款 500 000支付利息時(shí)：按單利計(jì)算利息：500 000×10%×5=250 000元借：其他支出 250 000 貸：銀行存款

14、 250 000BACK,www.themegallery.com,Company Logo,子情境8.2 事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算,應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。,www.themegallery.com,Company Logo,8.2.1應(yīng)繳國庫款（一）概念及內(nèi)容應(yīng)繳國庫款指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)。包

15、括： 1.行政性收費(fèi)收入 2.罰沒收入 3.應(yīng)上繳國庫的無主實(shí)物變價(jià)款。 4.執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國庫的各項(xiàng)款。 5.其他按國家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國庫的各項(xiàng)款。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）管理要求　1、應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定及時(shí)足額上繳。對于不足繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶?！?、應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及

16、時(shí)辦理繳庫。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳?！?、任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外） 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸

17、,取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng),,余額,應(yīng)繳國庫款,上繳款項(xiàng),事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款項(xiàng),年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（四） 應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理 （1）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （3）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目

18、。,www.themegallery.com,Company Logo,例1：收到應(yīng)上繳國庫的罰沒款2 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)繳國庫款 2000例2：將按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款5 000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)繳國庫款 5000

19、例3:將本年應(yīng)繳預(yù)算款 10 000元上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳國庫款 10000 　　 貸：銀行存款 10000,www.themegallery.com,Company Logo,8.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。主要包括教育收費(fèi)等。所謂財(cái)政專戶，是為管理核算部分具有專門用途的資金，由政府財(cái)政部門在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶

20、。我國于上世紀(jì)八十年代開始設(shè)立財(cái)政專戶。目前，我國的財(cái)政專戶主要有以下四類：,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款科目的設(shè)置核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸,,,余額,應(yīng)繳財(cái)政專戶款,實(shí)際上繳都款項(xiàng),年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。

21、,收到的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)款項(xiàng),應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理 1.取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2.上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：某事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的教育收費(fèi)10000元。 ① 全額上繳 收到款項(xiàng)時(shí)，

22、 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10000 實(shí)際上繳時(shí)， 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10000 貸：銀行存款 10000,www.themegallery.com,Company Logo,② 按比例上繳（假定上繳比例為20%） 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款

23、 10000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2000 事業(yè)收入 8000 實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 2000 貸：銀行存款 2000,www.themegallery.com,

24、Company Logo,③ 結(jié)余上繳，假定7000元已列支，結(jié)余3000上繳。 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：事業(yè)收入 10000 支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：事業(yè)支出 7000 貸：銀行存款

25、 7000 計(jì)算出結(jié)余3000元，應(yīng)上繳財(cái)政專戶： 借：事業(yè)收入 3000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 實(shí)際上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 3000 貸：銀行存款 3000,www.themegallery.com,Co

26、mpany Logo,8.2.3應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中

27、應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，實(shí)際購買時(shí)直接通過“其他支出（稅費(fèi)支出）”科目核算，不在本科目核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 應(yīng)繳稅費(fèi) 貸方,,實(shí)際繳納時(shí),,,計(jì)算出應(yīng)繳的各種稅費(fèi),事業(yè)單位負(fù)債的

28、核算,反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額,本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算,反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”科目[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

29、,www.themegallery.com,Company Logo,（2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“存貨”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣

30、進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。,www.themegallery.com,Company Logo,屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，

31、按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的價(jià)款金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額）。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅—已交稅金），貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”

32、等科目，按實(shí)際收到或應(yīng)收價(jià)款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸記“銀行存款”科目。（3）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）代扣代繳個(gè)人所得稅的

33、，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（5）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （6）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。,www.themega

34、llery.com,Company Logo,例:根據(jù)本月應(yīng)發(fā)工資表，按稅法規(guī)定計(jì)算的個(gè)人所得稅額為5 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：代扣時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬—個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000代繳時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000 貸：銀行存款

35、 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,例:該單位經(jīng)營業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅收入，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。3月末經(jīng)營收入為500 000元，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額為： 應(yīng)納所得稅額＝500 000×25%＝125 000（元） 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 125 000 貸

36、：應(yīng)繳稅費(fèi)—企業(yè)所得稅 125 000實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—企業(yè)所得稅 125 000 貸：銀行存款 125 000,www.themegallery.com,Company Logo,,例：某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元，款項(xiàng)存入銀行。該轉(zhuǎn)讓適用營業(yè)稅稅率5%，城市維護(hù)建設(shè)稅

37、稅率7%。根據(jù)以下業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄：①取得轉(zhuǎn)讓收入②月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)③繳納稅金及附加時(shí),事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)債的核算,www.themegallery.com,Company Logo,,①取得轉(zhuǎn)讓收入： 借：銀行存款 100000 貸：事業(yè)收入 100000 ②月末計(jì)算出應(yīng)繳納的稅金及附加時(shí)： 應(yīng)交營業(yè)稅=10

38、0000×5%=5000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5000 ×7%=350 借：其他支出 5350 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 5000 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350 ③繳納稅金及附加時(shí)： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 5000 ——應(yīng)交城市維

39、護(hù)建設(shè)稅350 貸：銀行存款 5350,www.themegallery.com,Company Logo,子情境8.3 事業(yè)單位應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算,應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。為了全面說明事業(yè)單位各項(xiàng)應(yīng)付款的核算，本子情境中包含應(yīng)付職工薪酬和長期應(yīng)付款的核算。,www.themegal

40、lery.com,Company Logo,8.3.1 應(yīng)付職工薪酬的核算,應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）應(yīng)付職工薪酬科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，在負(fù)債要素類設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目。本科目貸方登記計(jì)算當(dāng)

41、期應(yīng)付職工薪酬、代扣代繳個(gè)人所得稅、繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；借方登記向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬；期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬,,余額,應(yīng)付

42、職工薪酬,向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬,事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬,年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 （2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)

43、人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。 （4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：11月5日按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、范圍計(jì)算出11月份工資15

44、7 800元，其中工資（離退休費(fèi)）130 000元、地方（部門）津貼補(bǔ)貼16 000元，其他個(gè)人收入11 800元。11月8日收到財(cái)政直接支付統(tǒng)發(fā)工資137 800元，單位代扣個(gè)人住房公積金12 000元，社會(huì)保險(xiǎn)3 000元，個(gè)人所得稅5 000元。根據(jù)工資計(jì)算單、財(cái)政直接支付憑單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 11月5日計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：事業(yè)支出

45、 157 800 貸：應(yīng)付職工酬金—工資（離退休費(fèi)） 130 000 —地方（部門）津貼補(bǔ)貼 16 000 —其他個(gè)人收入 11 800,www.themegallery.com,Company Logo,11月8日發(fā)工

46、資時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金—工資（離退休費(fèi)） 130 000 —地方（部門）津貼補(bǔ)貼 16 000 —其他個(gè)人收入 11 800 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付 137 800 應(yīng)付職工酬金—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000

47、 —住房公積金（個(gè)人） 12 000 —個(gè)人所得稅 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,收到財(cái)政撥款時(shí)： 借：銀行存款 20

48、 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付 20 000支付保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人） 3 000 —住房公積金（個(gè)人） 12 000 貸：銀行存款

49、 15 000代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工酬金—個(gè)人所得稅 5 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000代繳個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5 000 貸：銀行存款

50、 5 000,www.themegallery.com,Company Logo,八、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.2

51、 應(yīng)付賬款的核算,應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)等而應(yīng)付的款項(xiàng)。主要是由于取得貨物的時(shí)間與結(jié)算付款的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置,,,借,貸,發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí),,余額,應(yīng)付賬款,,事業(yè)單位尚未支付的應(yīng)付賬款,償付應(yīng)付賬款時(shí),www.themegallery.com,Compa

52、ny Logo,（二）應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理 （1）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 （2）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,

53、Company Logo,例（1）:5月10日從紅星材料廠購入甲材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款70 000元，增值稅11 900元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款尚未支付。根據(jù)材料發(fā)貨票及入庫單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：存貨—甲材料 81 900 貸：應(yīng)付賬款—紅星材料廠 81 900,www.themegal

54、lery.com,Company Logo,8.3.3 應(yīng)付票據(jù)的核算,應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記

55、每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸,開出、承兌商業(yè)匯票,,余額,應(yīng)付票據(jù),1收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知 2銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款3商業(yè)承兌匯票到期,事業(yè)單位開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票票

56、面金額。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理1．開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 2．支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 3．商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （1）收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記本科目

57、，貸記“銀行存款”科目。（2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 （3）商業(yè)承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）8月10日，向華聯(lián)材料廠購入乙種材料一批用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元。并出具一張期

58、限為3個(gè)月、年利率為8%的商業(yè)承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)發(fā)貨票及材料入庫單等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨—乙種材料 46 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800例（2）11月10日，該票據(jù)到期，支付本息共計(jì)47 736元（利息=40 000×8%/12×3=

59、936元），根據(jù)付款單及有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出—利息 936 貸：銀行存款 47 736,www.themegallery.com,Com

60、pany Logo,例（3）假如11月10日，該票據(jù)到期，本單位無力付款，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 其它支出—利息 936 貸：應(yīng)付賬款 47 736例（4）假如本單位7月2日開出的三個(gè)月

61、的銀行承兌匯票到期，無力支付票款，票款金額140 400。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 140 400 貸：短期借款—開明紙廠 140 400,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.4 預(yù)收賬款的核算,預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)的

62、單位預(yù)收的款項(xiàng)。（一）預(yù)收賬款科目的設(shè)置為了核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，在負(fù)債要素類設(shè)置“預(yù)收賬款”總賬科目，貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)算數(shù)和退回的多余款數(shù)；期末貸方余額，反映事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收但尚未實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸,從付款方預(yù)收的款項(xiàng),,余額,預(yù)收賬款,,反映事

63、業(yè)單位向購貨單位預(yù)收的尚未結(jié)算的款項(xiàng),確認(rèn)有關(guān)收入,www.themegallery.com,Company Logo,（二）預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理（1）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本

64、科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,8.3.5 其他應(yīng)付款的核算,其他應(yīng)付款是事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）科目設(shè)置 為了核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、

65、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng) 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。,www.themegallery.com,Company Logo,事業(yè)單位負(fù)債的核算,,,借,貸,發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí),,余額,其他應(yīng)付款,,反映事業(yè)單位尚未支付的其他應(yīng)付款,結(jié)算減少數(shù),www.themegallery.com,Comp

66、any Logo,（二）其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理（1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （2）支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他收入”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例：收到出租包裝物的押金600元，已存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀

67、行存款 600 貸：其他應(yīng)付款——出租包裝物押金 600例：收回包裝物，退還押金600元，用現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款——出租包裝物押金 600 貸：銀行存款 600,

68、www.themegallery.com,Company Logo,8.3.5 其他應(yīng)付款的核算,長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，主要指事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款，跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。（一）科目設(shè)置為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng) 。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的