成本會(huì)計(jì)學(xué)-第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配

1、第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品清查核算的基本內(nèi)容。 2.理解在選擇完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配方法時(shí)應(yīng)考慮的具體條件。 3.掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的各種方法的特點(diǎn)、適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)以及具體的分配計(jì)算過程。重點(diǎn)掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。,第4章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配,在產(chǎn)品數(shù)量的核算

2、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),4.1 在產(chǎn)品數(shù)量的核算,為了正確進(jìn)行完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配，必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。廣義的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對(duì)外銷售的自制半成品和不可修復(fù)廢品。狹義的在產(chǎn)品是針對(duì)某車間或某生產(chǎn)步驟來說的，只包括本車間或本生產(chǎn)步驟正在加工

3、中的那部分產(chǎn)品，不包括已完工的半成品。,4.1.1 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算,在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬（即在產(chǎn)品臺(tái)賬）進(jìn)行，該賬按車間及產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置。在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬如表4-1所示。,4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算,在產(chǎn)品應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行清查，并對(duì)在產(chǎn)品盤盈、盤虧進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤盈時(shí)，按計(jì)劃成本或定額成本借記“基本生產(chǎn)成本”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，由“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4、”的借方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的貸方。盤虧和毀損時(shí)，按在產(chǎn)品賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“基本生產(chǎn)成本”；毀損在產(chǎn)品殘值借記“原材料”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；處理時(shí)，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的借方。,4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算,例4-1 某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈10件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額成本30元

5、，應(yīng)由過失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損250件，單位定額成本20元，殘料入庫(kù)作價(jià)200元。丙產(chǎn)品在產(chǎn)品的毀損是由自然災(zāi)害造成的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償3000元（款項(xiàng)尚未收到），其余損失計(jì)入產(chǎn)品成本。上述清查結(jié)果都已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。 （1）在產(chǎn)品盤盈的核算 1）盤盈時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（10×20） 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

6、 200 2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用 200,4.1.2 在產(chǎn)品清查的核算,例4-1 （2）在產(chǎn)品盤虧的核算 1）盤虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（30×8）

7、 240 貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 240 2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應(yīng)收款 20 管理費(fèi)用 220

8、 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 （3）在產(chǎn)品毀損的核算 1）毀損轉(zhuǎn)賬： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（250×20） 5 000 貸：基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品 5 000 2）殘料入庫(kù)：

9、 借：原材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 3）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：其他應(yīng)收款 3 000 營(yíng)業(yè)外支出

10、 1 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 800,4.2 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法,不計(jì)算在產(chǎn)品成本法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法,4.2.1 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法,不計(jì)算月末在

11、產(chǎn)品成本，全部生產(chǎn)費(fèi)用都作為完工產(chǎn)品成本。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。是否計(jì)算在產(chǎn)品成本影響很小。,4.2.2 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法,月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本。年終根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算確定在產(chǎn)品成本。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。是否考慮各月末在產(chǎn)品成本的差額影響不大。,4.2.3 在產(chǎn)品按所耗直接材料

12、費(fèi)用計(jì)價(jià)法,月末在產(chǎn)品成本只計(jì)算耗用的直接材料費(fèi)用，加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時(shí)直接材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。,例4-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品費(fèi)用）為40 000元；本月發(fā)生直接材料費(fèi)用210 000元，直接

13、人工費(fèi)用8 000元，制造費(fèi)用2 000元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。 分配計(jì)算如下：,4.2.3 在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法,4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。適用于月

14、末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末之間變化也較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用比重相差不多的產(chǎn)品。,4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,例4-3 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，月初在產(chǎn)品和本月合計(jì)：直接材料費(fèi)用為45 000元，直接人工費(fèi)用為8 400元，制造費(fèi)用為12 600元。直接材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，分配各項(xiàng)加工費(fèi)用、計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量所依據(jù)的完工率均為60%。直接材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品

15、數(shù)量比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。 分配計(jì)算如下： （1）計(jì)算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量=150×60%=90（件） （2）直接材料費(fèi)用分配,4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,例4-3 （3）直接人工費(fèi)用分配 （4）制造費(fèi)用分配 （5）計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本

16、 完工產(chǎn)品成本=37 500+7 500+11 250=56 250（元） 在產(chǎn)品成本=7 500+900+1 350=9 750（元）,4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,在產(chǎn)品完工程度的測(cè)定，對(duì)于費(fèi)用分配的正確性有著決定性的影響。通常針對(duì)直接材料費(fèi)用和加工費(fèi)用分別確定完工程度（投料率和完工率），并在此基礎(chǔ)上分配各項(xiàng)費(fèi)用。,4.2.4 約當(dāng)產(chǎn)量比例法,1.直接材料費(fèi)用的分配,直接材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：投料率為100%。

17、直接材料隨著加工進(jìn)度分工序投入：按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。（1）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工費(fèi)用的完工率。（2）直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與加工進(jìn)度不一致：一般以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。（3）直接材料在每一道工序開始時(shí)一次投入：在確定各工序投料率時(shí)，應(yīng)以各工序直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率

18、按完成本工序投料的100%計(jì)算。,1.直接材料費(fèi)用的分配,例4-4 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，直接材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定額為240千克，第二道工序直接材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道工序?yàn)?50件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)38 400元。 計(jì)算過程和結(jié)果如表4-2所示。,例4-4,1.直接材料費(fèi)用的分配,例

19、4-5 采用例4-4中某產(chǎn)品在各工序的直接材料消耗定額，但直接材料在各工序開始時(shí)一次投入。 計(jì)算過程和結(jié)果如表4-3所示。,1.直接材料費(fèi)用的分配,例4-5,1.直接材料費(fèi)用的分配,2.加工費(fèi)用的分配,測(cè)定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：一律按50%作為在產(chǎn)品的完工率。適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下采用。按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的完工率。在確定各工序完工率時(shí)，一般以各

20、工序工時(shí)定額為依據(jù)，完工率按完成本工序工時(shí)的50%折算。,例4-6 某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額40小時(shí)，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額為16小時(shí)。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計(jì)算。 各工序完工率計(jì)算如下：,2.加工費(fèi)用的分配,例4-7 假定例4-6中的甲產(chǎn)品本月完工200件。第一道工序的在產(chǎn)品20件，第二道工序的在產(chǎn)品40件，第

21、三道工序的在產(chǎn)品60件。 根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序的完工率，分別計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)。如表4-4所示。,2.加工費(fèi)用的分配,例4-7 假定例4-6中甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用為：直接人工7 980元；制造費(fèi)用8 512元。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用的分配計(jì)算如下：,2.加工費(fèi)用的分配,4.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量來

22、分配費(fèi)用。適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的情況。,例4-8 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)生費(fèi)用累計(jì)數(shù)為：直接材料費(fèi)用25 600元，直接人工費(fèi)用5 600元，制造費(fèi)用6 400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算。其計(jì)算分配結(jié)果如表4-5所示。,4.2.5 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,4.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法,按照

23、預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，從某種產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用）中減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就得到完工產(chǎn)品成本。適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況。如果產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用所占比重較大，可與在產(chǎn)品按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法相結(jié)合，即在產(chǎn)品按定額直接材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。,例4-9 假設(shè)長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用

24、的分配均采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)的方法。甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品50件，單件原材料費(fèi)用定額為310元（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入），在產(chǎn)品定額機(jī)器工時(shí)（簡(jiǎn)稱“機(jī)時(shí)”）200小時(shí)，定額人工工時(shí)950小時(shí)；乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品150件，單件原材料費(fèi)用定額為300元（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入），在產(chǎn)品定額機(jī)器工時(shí)450小時(shí)，定額人工工時(shí)2250小時(shí)。其他有關(guān)資料及月末在產(chǎn)品定額成本的計(jì)算結(jié)果如表4-6所示。,4.2.6 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法,4.2

25、.7 定額比例法,產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的情況。,4.2.7 定額比例法,4.2.7 定額比例法,例4-10 某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料1400元；直接人工6000元；制造費(fèi)用40000元。本月生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料8200元；直接人工3000

26、0元；制造費(fèi)用20000元。完工產(chǎn)品4000件，直接材料定額費(fèi)用8000元；定額工時(shí)5000小時(shí)。月末在產(chǎn)品1000件，直接材料定額費(fèi)用2000元；定額工時(shí)1000小時(shí)。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，直接材料費(fèi)用按直接材料定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表4-7所示。,4.2.7 定額比例法,4.2.7 定額比例法,例4-11 沿用例4-10的資料。某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額

27、原材料費(fèi)用1 500元；定額工時(shí)1 500小時(shí)。本月投入生產(chǎn)定額直接材料費(fèi)用8 500元；定額工時(shí)4 500小時(shí)。本月實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和完工產(chǎn)品定額資料等同例4-10。 各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算結(jié)果如表4-8所示。,4.2.7 定額比例法,根據(jù)第3、4章中長(zhǎng)江公司的各種費(fèi)用分配表及有關(guān)憑證，登記“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。詳見表4-9和表4-10。,4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本，從“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)

28、賬的貸方轉(zhuǎn)出，記入“庫(kù)存商品”等科目借方。“基本生產(chǎn)成本”科目月末借方余額表示基本生產(chǎn)月末在產(chǎn)品的成本。,例4-12 工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、工具、模具等。根據(jù)表4-9和表4-10，甲、乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬），匯總編制產(chǎn)成品成本匯總表如表4-11所示。,4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),例4-12 根據(jù)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的交庫(kù)及產(chǎn)成品成本匯總表

29、等，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存商品 1530 116.6 貸：基本生產(chǎn)成本 1530 116.6,4.3 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),思考題,1.在產(chǎn)品數(shù)量核算有什么意義?進(jìn)行完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，為什么要以在產(chǎn)品的數(shù)量核算為基礎(chǔ)? 2.完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法，一般有幾種類型? 3.確定完工產(chǎn)品