企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌鯔和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說(shuō)，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企

2、業(yè)來(lái)說(shuō)它具有很大的稅收籌劃空間。本文從以下幾個(gè)方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來(lái)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定不同的組織形式企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司制企業(yè)，無(wú)論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤(rùn)在分配給投資者時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人只是對(duì)

3、合伙個(gè)人分得的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅。這樣，對(duì)于幾個(gè)投資者在組建企業(yè)時(shí)就可以選擇企業(yè)的組織形式以減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是25％同時(shí)稅法還規(guī)定了一個(gè)優(yōu)惠的稅率那就是對(duì)微利企業(yè)適用20％的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含lO萬(wàn)元)以下的企業(yè)那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在lO萬(wàn)元以上的適用25％的稅率，年應(yīng)納稅所得額在lO萬(wàn)元以下的適用20％的稅率。因

4、此在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如假定某企業(yè)12月31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為100200元?jiǎng)t若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=10020025％=25050元。如果該企亞進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品200元該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=l00200—200=100000元，則應(yīng)納稅額=10000020％=20000元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為200元卻獲得節(jié)稅收益5

5、050元(25050—20000)。顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)

6、備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定。凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資為40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)。國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企、Ik應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得

7、曲解稅收優(yōu)惠條款濫用稅收優(yōu)惠以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠：二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款。并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費(fèi)用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得。所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因?qū)儆谡p耗部分及時(shí)列入費(fèi)用；二是對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；三是適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У?/p>

8、費(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間：四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支：五是按照制度規(guī)定按月及時(shí)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)以增加列支的費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少?gòu)亩七t或減少所得稅的繳納。企業(yè)

9、的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定。直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證。并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售商品以合同約定的收款13期為收入確認(rèn)時(shí)間：而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。六、從企業(yè)固

10、定資產(chǎn)折iB上進(jìn)行稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，折舊費(fèi)越大應(yīng)納稅所礙額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、：1二作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中。加速折舊法可以使前期多提折舊后期少提折舊。這樣在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，|fij后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加使企業(yè)前期少繳納所

11、得稅。后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額把稅款推遲到后期繳納相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后首先，應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值從固定資產(chǎn)原值中減除殘值

12、比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企、啦在估計(jì)凈殘值時(shí)應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些而各期的折舊額也相對(duì)多r，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃。以減少稅收負(fù)擔(dān)

13、，延緩企業(yè)資金壓力進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以豐富壯大國(guó)家的稅源。(作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)2007餌蠢兩箍般簧爹謄麓愛甕甏簿謄，器譬j臻黲凝贛蒸霞辮鬢疆攀簟龠拶安彬攀浚鏊薹麓戮甏囂∞婺～琵鬈鬻一二爨萋蕊囊蓊瓣麟端荔溪萬(wàn)方數(shù)據(jù)耐E挺噩稅噩鬧舍身咱霄m川W〉彬納稅影響很大的項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題

14、:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙子段騙取稅收優(yōu)惠二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費(fèi)用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷人賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用二是對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用三是適當(dāng)縮短以后年

15、度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間因是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支五是按照制度規(guī)定按月及時(shí)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)，以增加91J支的費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲

16、或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我閏稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證.并將提貨單交給買方的~天作為收入確認(rèn)時(shí)間分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的

17、空間。六、從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃“殘值，從網(wǎng)定資產(chǎn)以值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定由于情況特殊，常調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。網(wǎng)此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些.I市各翔的折lB額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)背過(guò)程中，隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化

18、。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金月1力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以豐富壯大國(guó)家的稅源。(作者單位:盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，折舊費(fèi)越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于二蘭個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。闊定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這蘭種方

19、法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少.Ifi后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從閣家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不

20、變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折1f]年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、王軍財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說(shuō)，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)利理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行

21、為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡呵能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額.從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間o本文從以下幾個(gè)方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來(lái)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中罔境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司和j企業(yè)，無(wú)論是股

22、份有限公司還是有限責(zé)任公司，都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤(rùn)在分配給投資者時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只是對(duì)合伙個(gè)人分得的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅。這樣，對(duì)于幾個(gè)投資者在組建企業(yè)時(shí)就可以選擇企業(yè)的組織形式.以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，同時(shí)稅法還規(guī)定了一個(gè)優(yōu)惠的稅率，那就是對(duì)微

23、利企業(yè)適用20%的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下的企業(yè)，那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年成納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為1∞200元，貝IJ若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=lOO200x25毛=25050元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃.

24、12月31B去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品200元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1∞2002∞=1∞α)()元，則應(yīng)納稅額=1∞∞Ox20%=20∞0元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為2∞元.卻獲得節(jié)稅收益5050元(250502∞∞)。顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，同家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收

25、優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造罔產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資為40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)，國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所

26、得稅20074_稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌鯔和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說(shuō)，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的

27、目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)它具有很大的稅收籌劃空間。本文從以下幾個(gè)方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來(lái)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定不同的組織形式企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司制企業(yè)，無(wú)論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤(rùn)在分配給投資者時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的

28、納稅義務(wù)人只是對(duì)合伙個(gè)人分得的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅。這樣，對(duì)于幾個(gè)投資者在組建企業(yè)時(shí)就可以選擇企業(yè)的組織形式以減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是25％同時(shí)稅法還規(guī)定了一個(gè)優(yōu)惠的稅率那就是對(duì)微利企業(yè)適用20％的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含lO萬(wàn)元)以下的企業(yè)那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在lO萬(wàn)元以上的適用25％的稅率，年應(yīng)納稅所得額在lO萬(wàn)元以下的適用

29、20％的稅率。因此在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如假定某企業(yè)12月31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為100200元?jiǎng)t若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=10020025％=25050元。如果該企亞進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品200元該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=l00200—200=100000元，則應(yīng)納稅額=10000020％=20000元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為200元

30、卻獲得節(jié)稅收益5050元(25050—20000)。顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的

31、《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定。凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資為40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)。國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企、Ik應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題

32、：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款濫用稅收優(yōu)惠以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠：二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款。并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費(fèi)用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得。所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因?qū)儆谡p耗部分及時(shí)列入費(fèi)用；二是對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；三是適當(dāng)縮短以后年

33、度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間：四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支：五是按照制度規(guī)定按月及時(shí)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)以增加列支的費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少?gòu)亩七t或減少所

34、得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定。直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證。并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售商品以合同約定的收款13期為收入確認(rèn)時(shí)間：而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空

35、間。六、從企業(yè)固定資產(chǎn)折iB上進(jìn)行稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，折舊費(fèi)越大應(yīng)納稅所礙額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、：1二作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中。加速折舊法可以使前期多提折舊后期少提折舊。這樣在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，|fij后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加使

36、企業(yè)前期少繳納所得稅。后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額把稅款推遲到后期繳納相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后首先，應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值從固定資

37、產(chǎn)原值中減除殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企、啦在估計(jì)凈殘值時(shí)應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些而各期的折舊額也相對(duì)多r，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃

38、。以減少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金壓力進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以豐富壯大國(guó)家的稅源。(作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)2007餌蠢兩箍般簧爹謄麓愛甕甏簿謄，器譬j臻黲凝贛蒸霞辮鬢疆攀簟龠拶安彬攀浚鏊薹麓戮甏囂∞婺～琵鬈鬻一二爨萋蕊囊蓊瓣麟端荔溪萬(wàn)方數(shù)據(jù)耐E挺噩稅噩鬧舍身咱霄m川W〉彬納稅影響很大的項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)

39、，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙子段騙取稅收優(yōu)惠二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費(fèi)用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷人賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用二是對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用三

40、是適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間因是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支五是按照制度規(guī)定按月及時(shí)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)，以增加91J支的費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所

41、得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我閏稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證.并將提貨單交給買方的~天作為收入確認(rèn)時(shí)間分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增

42、加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。六、從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃“殘值，從網(wǎng)定資產(chǎn)以值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定由于情況特殊，常調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。網(wǎng)此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)得低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些.I市各翔的折lB額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)背過(guò)程中，隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也

43、在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金月1力，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以豐富壯大國(guó)家的稅源。(作者單位:盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，折舊費(fèi)越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于二蘭個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。闊定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和

44、法)。在這蘭種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少.Ifi后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從閣家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定

45、彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折1f]年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、王軍財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說(shuō)，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)利理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)

46、現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡呵能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額.從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間o本文從以下幾個(gè)方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來(lái)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中罔境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司和

47、j企業(yè)，無(wú)論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司，都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤(rùn)在分配給投資者時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只是對(duì)合伙個(gè)人分得的利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅。這樣，對(duì)于幾個(gè)投資者在組建企業(yè)時(shí)就可以選擇企業(yè)的組織形式.以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，同時(shí)稅法還規(guī)定了一個(gè)優(yōu)惠的

48、稅率，那就是對(duì)微利企業(yè)適用20%的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下的企業(yè)，那就是說(shuō)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的適用25%的稅率，年成納稅所得額在10萬(wàn)元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月31日計(jì)算的年應(yīng)納稅所得額為1∞200元，貝IJ若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=lOO200x25毛=25050元。如果該企業(yè)

49、進(jìn)行了稅收籌劃.12月31B去購(gòu)進(jìn)一些辦公用品200元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1∞2002∞=1∞α)()元，則應(yīng)納稅額=1∞∞Ox20%=20∞0元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為2∞元.卻獲得節(jié)稅收益5050元(250502∞∞)。顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，同家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)

50、如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造罔產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資為40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)，國(guó)