企業(yè)所得稅的稅收籌劃 (1)

1、稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌鯔和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳以實現(xiàn)利潤最大化的行為企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企

2、業(yè)來說它具有很大的稅收籌劃空間。本文從以下幾個方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定不同的組織形式企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司制企業(yè)，無論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤在分配給投資者時還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人只是對

3、合伙個人分得的利潤繳納個人所得稅。這樣，對于幾個投資者在組建企業(yè)時就可以選擇企業(yè)的組織形式以減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是25％同時稅法還規(guī)定了一個優(yōu)惠的稅率那就是對微利企業(yè)適用20％的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含lO萬元)以下的企業(yè)那就是說年應(yīng)納稅所得額在lO萬元以上的適用25％的稅率，年應(yīng)納稅所得額在lO萬元以下的適用20％的稅率。因

4、此在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如假定某企業(yè)12月31日計算的年應(yīng)納稅所得額為100200元則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=10020025％=25050元。如果該企亞進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日去購進(jìn)一些辦公用品200元該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=l00200—200=100000元，則應(yīng)納稅額=10000020％=20000元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為200元卻獲得節(jié)稅收益5

5、050元(25050—20000)。顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)

6、備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定。凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資為40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來。國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企、Ik應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得

7、曲解稅收優(yōu)惠條款濫用稅收優(yōu)惠以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠：二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款。并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得。所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：一是已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因?qū)儆谡p耗部分及時列入費用；二是對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用；三是適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У?/p>

8、費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間：四是對于限額列支的費用如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支：五是按照制度規(guī)定按月及時提取職工福利費、工會經(jīng)費及教育經(jīng)費以增加列支的費用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)

9、的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定。直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證。并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款13期為收入確認(rèn)時間：而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。六、從企業(yè)固

10、定資產(chǎn)折iB上進(jìn)行稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊費是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，折舊費越大應(yīng)納稅所礙額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費取決于三個因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、：1二作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中。加速折舊法可以使前期多提折舊后期少提折舊。這樣在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，|fij后期的應(yīng)納稅所得額就會增加使企業(yè)前期少繳納所

11、得稅。后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額把稅款推遲到后期繳納相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后首先，應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)在計算折舊前應(yīng)當(dāng)估計殘值從固定資產(chǎn)原值中減除殘值

12、比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企、啦在估計凈殘值時應(yīng)盡量估計得低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些而各期的折舊額也相對多r，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著國家稅法的不斷改進(jìn)及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃。以減少稅收負(fù)擔(dān)

13、，延緩企業(yè)資金壓力進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以豐富壯大國家的稅源。(作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)2007餌蠢兩箍般簧爹謄麓愛甕甏簿謄，器譬j臻黲凝贛蒸霞辮鬢疆攀簟龠拶安彬攀浚鏊薹麓戮甏囂∞婺～琵鬈鬻一二爨萋蕊囊蓊瓣麟端荔溪萬方數(shù)據(jù)耐E際噩稅噩鬧舍身.霄m川W〉彬納稅影響很大的項稅收優(yōu)惠政策。企收應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題

14、:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙子段騙取稅收優(yōu)惠二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點:一是已發(fā)生的費用及時核銷人賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用二是對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用三是適當(dāng)縮短以后年

15、度需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間因是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支五是按照制度規(guī)定按月及時提取職工福利費、工會經(jīng)費及教育經(jīng)費，以增加列支的費用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時閻上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減

16、少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我閏稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證.并將提貨單交給買方的河天作為收入確認(rèn)時間分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間

17、。六、從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃“殘值，從網(wǎng)定資產(chǎn)以值中減|涂，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定由于情況特殊，常調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計得低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些.I市各翔的折lB額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)背過程中，隨著國家稅法的不斷改進(jìn)及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。

18、作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金月1力，進(jìn)一步提離企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以豐富壯大閏家的稅源。(作者單位:盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)固定資產(chǎn)折舊費是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，折舊費越大，應(yīng)納稅所得額就越少。周定資產(chǎn)的折舊費取決于二蘭個因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。闊定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法

19、中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少.Ifi后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從閣家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變

20、的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折1FJ年限，從而使企業(yè)前期折|日多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為

21、。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡呵能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額.從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃定問o本文從以下幾個方而就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中罔境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司和j企業(yè)，無論是股份

22、有限公司還是有限責(zé)任公司，都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤在分配給投資者時還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只是對合伙個人分得的利潤繳納個人所得稅。這樣，對于幾個投資者在組建企業(yè)時就可以選擇企業(yè)的組織形式.以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，同時稅法還規(guī)定了一個優(yōu)惠的稅率，那就是對微利

23、企業(yè)適用20%的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年成納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月31日計算的年應(yīng)納稅所得額為l∞200元，貝IJ若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=1020x25%=25050元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃.12月

24、31B去購進(jìn)一些辦公用品200元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1∞2002∞=1∞α)()元，則應(yīng)納稅額=1∞∞Ox20%=20∞0元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為2∞元，卻獲得節(jié)稅收益5050元(250502∞∞)。顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，同家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條

25、款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造罔產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資為40毛，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來，國家制定的對企業(yè)所得稅2

26、0074_稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌鯔和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳以實現(xiàn)利潤最大化的行為企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

27、因此，對企業(yè)來說它具有很大的稅收籌劃空間。本文從以下幾個方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定不同的組織形式企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司制企業(yè)，無論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤在分配給投資者時還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義

28、務(wù)人只是對合伙個人分得的利潤繳納個人所得稅。這樣，對于幾個投資者在組建企業(yè)時就可以選擇企業(yè)的組織形式以減少稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定企業(yè)所得稅的基本稅率是25％同時稅法還規(guī)定了一個優(yōu)惠的稅率那就是對微利企業(yè)適用20％的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含lO萬元)以下的企業(yè)那就是說年應(yīng)納稅所得額在lO萬元以上的適用25％的稅率，年應(yīng)納稅所得額在lO萬元以下的適用20％

29、的稅率。因此在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如假定某企業(yè)12月31日計算的年應(yīng)納稅所得額為100200元則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=10020025％=25050元。如果該企亞進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日去購進(jìn)一些辦公用品200元該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=l00200—200=100000元，則應(yīng)納稅額=10000020％=20000元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為200元卻獲得

30、節(jié)稅收益5050元(25050—20000)。顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)

31、改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定。凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資為40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來。國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企、Ik應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是

32、納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款濫用稅收優(yōu)惠以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠：二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款。并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得。所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：一是已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因?qū)儆谡p耗部分及時列入費用；二是對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用；三是適當(dāng)縮短以后年度需要

33、分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間：四是對于限額列支的費用如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支：五是按照制度規(guī)定按月及時提取職工福利費、工會經(jīng)費及教育經(jīng)費以增加列支的費用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少從而推遲或減少所得稅的

34、繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定。直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證。并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款13期為收入確認(rèn)時間：而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。六

35、、從企業(yè)固定資產(chǎn)折iB上進(jìn)行稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊費是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，折舊費越大應(yīng)納稅所礙額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費取決于三個因素：折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、：1二作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中。加速折舊法可以使前期多提折舊后期少提折舊。這樣在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，|fij后期的應(yīng)納稅所得額就會增加使企業(yè)前

36、期少繳納所得稅。后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額把稅款推遲到后期繳納相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后首先，應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定固定資產(chǎn)在計算折舊前應(yīng)當(dāng)估計殘值從固定資產(chǎn)原值

37、中減除殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企、啦在估計凈殘值時應(yīng)盡量估計得低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些而各期的折舊額也相對多r，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著國家稅法的不斷改進(jìn)及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃。以減

38、少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金壓力進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以豐富壯大國家的稅源。(作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)2007餌蠢兩箍般簧爹謄麓愛甕甏簿謄，器譬j臻黲凝贛蒸霞辮鬢疆攀簟龠拶安彬攀浚鏊薹麓戮甏囂∞婺～琵鬈鬻一二爨萋蕊囊蓊瓣麟端荔溪萬方數(shù)據(jù)耐E際噩稅噩鬧舍身.霄m川W〉彬納稅影響很大的項稅收優(yōu)惠政策。企收應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注

39、意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙子段騙取稅收優(yōu)惠二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。四、從企業(yè)費用列支方法上進(jìn)行稅收籌劃費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點:一是已發(fā)生的費用及時核銷人賬。如存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用二是對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用三是適當(dāng)

40、縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間因是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支五是按照制度規(guī)定按月及時提取職工福利費、工會經(jīng)費及教育經(jīng)費，以增加列支的費用，減少應(yīng)納稅所得額。五、從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時閻上進(jìn)行稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從

41、而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我閏稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證.并將提貨單交給買方的河天作為收入確認(rèn)時間分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金

42、周轉(zhuǎn)的空間。六、從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃“殘值，從網(wǎng)定資產(chǎn)以值中減|涂，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定由于情況特殊，常調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計得低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些.I市各翔的折lB額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)背過程中，隨著國家稅法的不斷改進(jìn)及會計政策的修訂，企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地

43、發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定，可以盡最大努力去籌劃，以減少稅收負(fù)擔(dān)，延緩企業(yè)資金月1力，進(jìn)一步提離企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以豐富壯大閏家的稅源。(作者單位:盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院)固定資產(chǎn)折舊費是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，折舊費越大，應(yīng)納稅所得額就越少。周定資產(chǎn)的折舊費取決于二蘭個因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計。闊定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作最法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在

44、這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少.Ifi后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從閣家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先，應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。

45、在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折1FJ年限，從而使企業(yè)前期折|日多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。具體說，就是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最

46、大化的行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡呵能地擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項目的金額.從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃定問o本文從以下幾個方而就企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行探討。一、從企業(yè)組織形式上來進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中罔境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，企業(yè)所得稅是否繳納有著不同的規(guī)定。作為公司和j企業(yè)，

47、無論是股份有限公司還是有限責(zé)任公司，都屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，都要繳納企業(yè)所得稅，并且稅后利潤在分配給投資者時還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)按照規(guī)定不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只是對合伙個人分得的利潤繳納個人所得稅。這樣，對于幾個投資者在組建企業(yè)時就可以選擇企業(yè)的組織形式.以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。二、從企業(yè)所得稅稅率上進(jìn)行稅收籌劃新的企業(yè)所得稅法草案規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，同時稅法還規(guī)定了一個優(yōu)惠的稅率，那

48、就是對微利企業(yè)適用20%的稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年成納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，從稅率角度就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月31日計算的年應(yīng)納稅所得額為l∞200元，貝IJ若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=1020x25%=25050元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌

49、劃.12月31B去購進(jìn)一些辦公用品200元，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1∞2002∞=1∞α)()元，則應(yīng)納稅額=1∞∞Ox20%=20∞0元。經(jīng)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為2∞元，卻獲得節(jié)稅收益5050元(250502∞∞)。顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。三、從企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行稅收籌劃稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，同家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用

50、稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造罔產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資為40毛，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來，國家制定的對企