企業(yè)理財應從稅收籌劃入手

1、企業(yè)理財應從稅收籌劃入手徐玉祥(內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學院內(nèi)蒙古呼和浩特010010)摘要：在經(jīng)營能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個相互消長的關系，從而越來越多的企業(yè)開始關心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實踐中，由于存在認識上的偏差，導致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務籌劃混淆的現(xiàn)象發(fā)生。究其原因在于目前我國對稅務籌劃的理論研究、實踐推廣剛剛起步，還遠遠不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)的稅務籌劃，就成為迫在眉睫

2、的問題。關鍵詞：稅收籌劃企業(yè)切入點績效納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椊?jīng)濟活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟利益的管理活動。它同納稅人追求企業(yè)價值最大化的目標—致。稅收籌劃對企業(yè)和國家都具有重要的作用。一、企業(yè)稅收籌劃的重要性現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨立核算、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟體制改革向縱深發(fā)展，獨立地進行各種管

3、理決策是企業(yè)管理的基本任務，更是一種挑戰(zhàn)。為了實現(xiàn)股東財富的最大化目標，進行科學合理的決策是事關企業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強企業(yè)的財務、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財務管理是對企業(yè)價值活動(或資金運行)所實施的管理。在企業(yè)財務管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費用或營業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，

4、稅收是企業(yè)進行財務決策必須考慮的因素之一。企業(yè)是否有長期發(fā)展?jié)摿?，財務決策能力與決策水平起關鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟效益越好。而稅收籌劃得當，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)的利潤和可有資金，提高企業(yè)的競爭力，使自身價值達到最大化，促進企業(yè)良性發(fā)展。對國家而言，稅收籌劃促進企業(yè)遵循國家產(chǎn)業(yè)政策的導向，有利于國家重點扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴大了國家稅收

5、的稅基，增加了稅源；有利于整個國民經(jīng)濟的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。二、企業(yè)稅收籌劃的幾個契入點(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種契入從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：一是經(jīng)濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值。

6、企業(yè)作為微觀經(jīng)濟組織，在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應當考慮本身的經(jīng)濟利益。另一方面也應當自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的要求盡可能保持一致。例如，當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時，在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應當符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領域，以此來減少市場風

7、險，增加獲利能力。二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。(二)從稅收優(yōu)惠契入稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)

8、如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權(quán)益。目前，我國正處于社會主義初級階段時期，市場體系不健全，市場發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強，企業(yè)(尤其是國有企業(yè))有很多財務、稅收事項需同國家有關部門進

9、行協(xié)調(diào)和理順。因此，對于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財務關系主要是了解國家對企業(yè)的財政、稅收政策的動態(tài)，尤其是在一些特定領域(或行業(yè))對企業(yè)在財務、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭取到這些政策照顧，等等，這對企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。(三)從納稅人構(gòu)成契入按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上

10、解決減輕納稅2011年第9期霧氫5F55萬方數(shù)據(jù)負擔問題。企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包

11、容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟利益的一種損失。市場經(jīng)濟是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運用科學的方法和巧妙的手段進行經(jīng)營管理和財務管理，采用靈活的方法來減輕稅收負擔，以便減少稅金支出，降低耗費，增加企業(yè)收益。(四)從影響納稅額的幾個因素契入影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率、計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行

12、稅收籌劃，無非是從這兩個因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計稅依據(jù)就是應納稅所得額，稅率有三檔，即應納稅所得額3萬元以下，稅率8％，應納稅所得額在3萬元一0萬元，稅率為7％，應納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額=收人總額一允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復雜

13、的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項目，因此，企業(yè)進行稅收籌劃的空間就更大了。三、企業(yè)加強完善稅收籌劃的建議(一)稅收籌劃要注意防范風險從目前我國稅收籌劃的實踐情況看，納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃同其他財務決策一樣，收益與風險并存。1稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。

14、主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。所以，納稅人應努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會使稅收籌劃演變?yōu)橥刀悺⒈芏愋袨?，輕則補稅罰款，重則受到刑事處罰。2稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實施的。而納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至會變成違法的事情，稅收籌劃也就會

15、失敗。3稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。4稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策活動56彗經(jīng)濟2011年第9期都具有兩面性：一方面，經(jīng)營決策為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實施費用。如果納稅人的稅收籌劃費用小于實施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人

16、稅收籌劃費用大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。(二)保證經(jīng)營稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對稅收籌劃合法性的認定標準，此標準可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應明確當事人的權(quán)利義務與責任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及

17、到的法律問題要負全部責任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標準的約束，嚴重違規(guī)或違法時要受到法律的制裁；再次，對稅務代理這個行業(yè)要加強規(guī)范化和法律化建設，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標準和監(jiān)督機制。(三)正確界定與評價稅收籌劃的績效對稅收籌劃效應實施評價考核時，應切實注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場法人主體的總體財務目標的jir91~mJ實現(xiàn)與有效維護，即市場法人主體不能單純地為了減輕稅負而追

18、求減輕稅負；二是稅收籌劃活動的外顯績效，并不直接等同于其對財務目標的貢獻程度，而應在將與之相關的各種機會損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評價稅收籌劃活動，不僅要充分依托市場法人主體正常經(jīng)營理財?shù)膬?nèi)在秩序，同時也應切實遵循稅收籌劃相對獨立的行為特征，從而使稅收籌劃活動的特殊性與正常經(jīng)營理財過程的一般性有機地融匯于市場法人主體利益最大化財務目標之中。(四)稅收籌劃對決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求市場法人主體想成功地實施稅

19、收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運作體系，要求決策者必須具備理財素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識，能準確地把握合法與非法的臨界點；能夠洞察經(jīng)濟發(fā)展動向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場制約因素的基礎上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風險等現(xiàn)代價值觀念，即減輕稅負的根本目的是實現(xiàn)投資所有者利益預期的最大化，包括即時的和長期的。當即時利益與長期利益發(fā)生沖突時，應以長期利益為首選。總之，市場法人主體只

20、有依托長期利益目標的優(yōu)化，通過籌資、投資活動的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風險的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應。因此，建立一套精簡、高效的稅務籌劃機制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。參考文獻：【1】唐騰翔稅收籌劃[M】中國財政經(jīng)濟出版社，1994【2】張中秀合法節(jié)稅r為企業(yè)節(jié)省資金M中國人民大學出版社，200Q[3】梁云鳳納稅人節(jié)稅指南【M】經(jīng)濟科學出版社，2000【4】王守昆透明度原則是稅l婦里論的重要紱