增值稅核算方法的分析

1、蔣季奎一般納稅人的增值稅核算，涉及內(nèi)容繁多，包括多種處理方式，常使人感到棘手。本文試圖分析其核算思路，以利于正確地貫徹稅法。一、正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理假設(shè)某工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料10000元，按17％支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1700元，然后把原材料加工成產(chǎn)品，售價(jià)20000元，出售時(shí)向顧客收取增值稅銷項(xiàng)稅3400元。企業(yè)要向國(guó)家交納的增值稅為：銷項(xiàng)稅3400元一進(jìn)項(xiàng)稅1700元=1700元。這等于企業(yè)的增加值10000元(20000元一1

2、0000元)乘上稅率17％。可見，增值稅是對(duì)企業(yè)的增加值征收的稅。同時(shí)，也可看到，增值稅并不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)購(gòu)人原材料時(shí)“墊付”的進(jìn)項(xiàng)稅可從收入的銷項(xiàng)稅中收回，國(guó)家只要企業(yè)交納兩者的差額。因此，在會(huì)計(jì)核算上，當(dāng)企業(yè)支付進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入交納銷項(xiàng)稅時(shí)，則貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。兩者之差，就是企業(yè)須向國(guó)家交納的增值稅。企業(yè)當(dāng)月交稅時(shí)，即借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅金

3、)”。假如企業(yè)購(gòu)入的物資和勞務(wù)，都須支付進(jìn)項(xiàng)稅，并且所購(gòu)的物資和勞務(wù)都用于加工產(chǎn)品后出售，或直接出售，除出售外不作其他用途，出售時(shí)都收到銷項(xiàng)稅。增值稅的核算就是如此簡(jiǎn)單。但在核算時(shí)常使人感到不那么簡(jiǎn)單，這就需要細(xì)細(xì)分析。二、一般納稅人購(gòu)入免稅物資或勞務(wù)，按規(guī)定可從價(jià)款中劃出一部分作為進(jìn)項(xiàng)稅處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅物資或勞務(wù)，如免稅的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售，不支付進(jìn)項(xiàng)稅。但按稅法規(guī)定，企業(yè)可從買價(jià)中劃出一部分作為支付的進(jìn)項(xiàng)稅，這是因?yàn)?/p>

4、，以免稅物資或勞務(wù)生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售時(shí)所收的銷項(xiàng)稅若得不到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，就要全部上交國(guó)家。這樣繳納的稅，將表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品或商品全價(jià)值征收的稅，而不是對(duì)產(chǎn)品或商品的增加值部分征收的稅。為此，稅法規(guī)定，從買價(jià)中劃出一部分作為支付的進(jìn)項(xiàng)稅，其余的作為購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本。這樣，就體現(xiàn)了增值稅的基本精神。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只要將買價(jià)中劃出的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅的金額借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”按其余金額借記“原材料”或“庫存商品”等等，按全部金額

5、貸記“銀行存款”等。三、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，所交進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，并支付了進(jìn)項(xiàng)稅。如果所購(gòu)貨物或勞務(wù)：不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售或直接出售，而是用于其他用途，則按稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅將不得抵扣銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵谶@里，所購(gòu)貨物或勞務(wù)與正常銷售的產(chǎn)品，不存在價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值的關(guān)系，銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅自有其本身在生產(chǎn)中消耗的貨物和勞務(wù)上的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣，如果允許用于其他用途的購(gòu)人貨物和勞務(wù)上的進(jìn)項(xiàng)稅再來抵扣，

6、就會(huì)造成重復(fù)抵扣，企業(yè)交納的增值稅就不成其為增值稅了。因此，在這種情況下，企業(yè)所付的進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”而應(yīng)記入所購(gòu)貨物或勞務(wù)的成本。例如，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)20000元作為在建工程的專項(xiàng)建設(shè)物資，并付進(jìn)項(xiàng)稅3400元。則該企業(yè)應(yīng)作分錄：借：工程物資23400貸：銀行存款23400四、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資，原計(jì)劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)或直接轉(zhuǎn)賣，借記：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，但

7、此后，所購(gòu)人的物資改變了用途，則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”中轉(zhuǎn)出，記人新用途的成本或記作營(yíng)業(yè)外支出。例如，某企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。當(dāng)初購(gòu)人材料時(shí)所付進(jìn)項(xiàng)稅8500元已借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅、25萬方數(shù)據(jù)蔣季奎…般納稅人的增值稅核算，涉及內(nèi)容繁多，包括多種處理方式，常使人感到棘手。本文試圖分析其核算思路，以利于正確地貫徹稅法。一、正常購(gòu)銷業(yè)務(wù)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理假設(shè)某工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料10∞0兀，

8、按17%支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17ω元，然后把原材料加工成產(chǎn)品，售價(jià)2ωω元，出售時(shí)向顧客收取增值稅銷頃稅34∞元。企業(yè)要向國(guó)家交納的增值稅為:銷項(xiàng)稅3捕。兀進(jìn)項(xiàng)稅1700元=17∞元ο這等于企業(yè)的增加值1酬0元(2ω∞元4∞∞元)乘上稅率17%?？梢姡鲋刀愂菍?duì)企業(yè)的增加值征收的稅。同時(shí)，也可看到，增值稅并不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，企業(yè)購(gòu)人原材料時(shí)“墊付“的進(jìn)項(xiàng)稅可從收入的銷項(xiàng)稅中收凹，回家只要企業(yè)交納兩者的差額。因此，在會(huì)計(jì)核算上，當(dāng)企業(yè)支付進(jìn)項(xiàng)

9、稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅額)“。當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入交納銷項(xiàng)稅時(shí)，則貸記“應(yīng)變稅金一應(yīng)交增值稅(銷明稅額)“。兩者之差，就是企業(yè)須向闊家交納的增值稅。企業(yè)當(dāng)月交稅時(shí)，即借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?巳交稅金)“0假如企業(yè)購(gòu)人的物資和勞務(wù)，都須支付進(jìn)項(xiàng)稅，并且所購(gòu)的物資和勞務(wù)都用于加工產(chǎn)品后出售，戒直接出售，除出售外不作其他用途，出售時(shí)都收到銷項(xiàng)稅。增值稅的棋算就是如此簡(jiǎn)單。且在核算時(shí)常使人感到不那么簡(jiǎn)單，這就需要細(xì)細(xì)分析。二、…

10、般制稅人購(gòu)入免稅物資班費(fèi)務(wù)i按規(guī)定可從價(jià)歌中劃出一部分作為進(jìn)項(xiàng)稅處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅物資或勞務(wù)，如免稅的農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售，不支付進(jìn)項(xiàng)稅。但按稅法規(guī)定，企業(yè)可從買價(jià)中劃出…部分作為支付的進(jìn)項(xiàng)稅，這是因?yàn)椋悦舛愇镔Y或勞務(wù)生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售時(shí)所收的銷項(xiàng)稅若得不到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，就要全部上交回家。這樣繳納的稅，將表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品或商品全價(jià)值征收的稅，而不是對(duì)產(chǎn)品或商品的增加值部分征收的稅。為此，稅法規(guī)定，從買價(jià)中劃出一部分作為支付的進(jìn)項(xiàng)

11、稅，其余的作為購(gòu)人物資或勞務(wù)的成本。這樣，就體現(xiàn)了增值稅的基本精神。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只要將買價(jià)中劃出的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅的金額借記“應(yīng)變稅金一成交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“按其余金額借記“原材料“或“庫存商品“等等，按全部金額貸記“銀行存款“等。三、…般制稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，所交進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)碗中抵扣的合計(jì)處理…般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，并支付了進(jìn)項(xiàng)稅。如果所購(gòu)貨物或勞務(wù)不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品出售或直接出售，而是用于其他用途，則按稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅將不得

12、抵扣銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵谶@盟，所購(gòu)貨物或勞務(wù)與正常銷售的產(chǎn)品，不存在價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值的關(guān)系，銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅自有其本身在生產(chǎn)中消艇的貨物和勞務(wù)上的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣，如果允許用于其他用途的購(gòu)入貨物和勞務(wù)上的進(jìn)項(xiàng)稅再來抵扣，就會(huì)造成童提抵扣，企業(yè)交納的增值稅就不成其為增值稅了。因此，在這種情況下，企業(yè)所付的進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)借記“應(yīng)變稅金…m應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“耐應(yīng)記人所購(gòu)貨物戚勞務(wù)的戚本。例如，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)2儀陽的元作為在建工程的專項(xiàng)建設(shè)物資，并付進(jìn)項(xiàng)

13、稅34∞元。則該企業(yè)應(yīng)作分錄:借:工程物資23400貸:銀行存款234∞四、…般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)物資，原計(jì)劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)或直接轉(zhuǎn)賣，借記:應(yīng)變稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅額)“，f..此脂，所購(gòu)人的物資改變了用途，則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從“應(yīng)交稅金…l~交增值稅“中轉(zhuǎn)劇，記入新用途的戚本或記作營(yíng)業(yè)外支出。例如，某企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料…批，成本5ωω元。當(dāng)初購(gòu)人材料時(shí)所付進(jìn)項(xiàng)稅85ω元巳借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅此

14、分錄中貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”8500元，正好抵消了原先的借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的8500元，其效果是將進(jìn)項(xiàng)稅額8500元轉(zhuǎn)了出去。五、一般納稅人視同銷售行為中的銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人如果將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)入的貨物不向顧客銷售，而是用于其他用途，如用于投資，無償贈(zèng)送他人，分配給股東或投資人，用于集體福利消費(fèi)等，稅法規(guī)定，不能因?yàn)闆]有銷售收入而不計(jì)銷項(xiàng)稅。因?yàn)檫@些貨物所消耗的原材料和勞務(wù)在購(gòu)入時(shí)曾

15、支付過進(jìn)項(xiàng)稅，過些進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)初都已借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，假如這些貨物對(duì)外銷售，則收到的銷項(xiàng)稅減去這些進(jìn)項(xiàng)稅之后，就是應(yīng)繳納給國(guó)家的增值稅?，F(xiàn)在這些貨物不對(duì)外銷售，而被企業(yè)用于其他用途，應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算銷項(xiàng)稅，并由企業(yè)承擔(dān)。只有這樣，國(guó)家要收的增值稅才不會(huì)落空。會(huì)計(jì)處理是：按同類貨物對(duì)外售價(jià)的17％貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”借記由所涉及的貨物的用途決定的成本或費(fèi)用科目。例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)用原材料進(jìn)行

16、投資，該批原材料成本3000000元。同類原材料對(duì)外售價(jià)為3500000；元。則應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅為3500000x17％=59500(0。據(jù)此，A企業(yè)應(yīng)作如下分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3595000貸：原材料3000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595000六、一般納稅人出口貨物的會(huì)計(jì)處理為了保證我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)規(guī)定，銷給國(guó)外顧客的產(chǎn)品或商品不收銷項(xiàng)稅。這樣出口貨物所耗用的原材料等，在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅(已借記“應(yīng)交稅

17、金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”)就需進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼Ｈ绻麌?guó)家將退回原已付的進(jìn)項(xiàng)稅，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出El退稅)”。如果國(guó)家不是退現(xiàn)金給企業(yè)。而是讓企業(yè)從其內(nèi)銷產(chǎn)品上應(yīng)交納的增值稅中抵減，則應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。如果國(guó)家要企業(yè)自行消化，則應(yīng)當(dāng)將原支付的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

18、(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。這樣處理之后，上述所貸記的“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”正好抵消了原記在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”借方下“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄內(nèi)的出口貨物所耗原材料和勞務(wù)或出口貨物本身在購(gòu)人時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅。而借記的“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”則是內(nèi)銷產(chǎn)品上應(yīng)納稅的減免。七、一般納稅人交納增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人向國(guó)家繳納當(dāng)月的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅

19、金)”。這樣，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額若在貸方，反映的是應(yīng)交未交的增值稅，而余額若在借方，反映的則是多交的增值稅或者是須留待以后去抵減銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅稱為待扣稅金。如果每月不把企業(yè)當(dāng)月欠交的增值稅或多交的增值稅從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)出，則將發(fā)生以后月份支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵消以前月份欠交增值稅的情況，從而不能確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅。國(guó)家在匯總各企業(yè)欠交增值稅，多交增值稅和留待以后抵減的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)也會(huì)發(fā)生困難。為此，會(huì)計(jì)制度

20、規(guī)定，增設(shè)“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。企業(yè)當(dāng)月有欠交的增值稅，于月末借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”。企業(yè)當(dāng)月若多交了增值稅，于月末借記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅’)”。這樣處理之后，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目要么結(jié)平，要么有借方余額，反映留待以后去抵消銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅?！皯?yīng)交稅金一未交增值稅”科目余額若在貸方，則反映企業(yè)在以前月份未交清的增值稅，企

21、業(yè)在以后補(bǔ)交時(shí)，借記該科目即可?！皯?yīng)交稅金一未交增值稅”科目余額若在借方，則反映企業(yè)在以前月份多交的增值稅。在以后的月份中，企業(yè)可不必交清當(dāng)月的增值稅，月底將欠交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目的貸方，直到該科目原先的借方余額被抵消完為止。(作者單位：上海外國(guó)語大學(xué)國(guó)際經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)煙圈d駟醋醋蘸軒(進(jìn)項(xiàng)稅額)“對(duì)此，該企業(yè)應(yīng)作分錄為:借:在建工程58500貸:原材料50000應(yīng)變稅金一成交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)85ω此分

22、錄中貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)“8500元，正好抵消了原先的情記“應(yīng)交稅金一成交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“的85∞元，其效果是將進(jìn)項(xiàng)稅額8500兀轉(zhuǎn)了出去。罩、一般制稅人視同銷售行為中的銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理…般納稅人如果將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)人的貨物不向顧容銷售，而是用于其他用途，如用于投資，無償贈(zèng)送他人，分配給股東或投資人，用于集體福利消費(fèi)等，稅法規(guī)定，不能因?yàn)闆]有銷售收入而不計(jì)銷頃稅。因?yàn)檫@些貨物所消艷的原材料和勞務(wù)在購(gòu)入時(shí)曾支付

23、過進(jìn)項(xiàng)稅，過踏進(jìn)項(xiàng)稅，~韌都已借記“應(yīng)交稅金…應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“，假如這些貨物對(duì)外銷售，則收到的銷項(xiàng)稅減去這些進(jìn)項(xiàng)稅之后，就是應(yīng)繳納給國(guó)家的增值稅。現(xiàn)在這些貨物不對(duì)外銷售，而被企業(yè)用于其他用途，應(yīng)按視間銷售業(yè)務(wù)計(jì)算銷項(xiàng)稅，并由企業(yè)承擔(dān)。只有這樣，國(guó)家要收的增值稅才不會(huì)落空。會(huì)計(jì)處理是:按同類貨物對(duì)外售價(jià)的17%貸記“啟立交稅金一應(yīng)交增假稅(銷項(xiàng)稅額)“借記由所涉及的貨物的用途決定的成本戒費(fèi)用科目。例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)用原材料進(jìn)行投

24、資，該批原材料成本3∞∞∞元。同類原材料對(duì)外售價(jià)為35∞o∞元。則應(yīng)計(jì)的銷瑣稅為35ωωOx17f1毛=595ω0元。據(jù)此，A企業(yè)應(yīng)作如下分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3595刪貸:原材料3ωωω應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595ω。六、一般納稅人出口貨物的會(huì)計(jì)處理為了保證我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)規(guī)定，銷給國(guó)外顧窯的產(chǎn)品戒商品不收銷項(xiàng)稅。這樣出口貨物所耗用的原材料等，在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅(巳借記“應(yīng)交稅金…應(yīng)變?cè)鲋刀?進(jìn)項(xiàng)稅額)“

25、)就需進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚怼Ｈ绻麌?guó)家將退回原巳付的進(jìn)項(xiàng)稅，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款“貸記“應(yīng)變稅金…應(yīng)交增值稅(出口退稅)“。如果國(guó)家不是退現(xiàn)金給企業(yè)，而是讓企業(yè)從其內(nèi)銷產(chǎn)品上應(yīng)交納的增值稅中抵膩，則應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?出26口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅翻)“，貸記“服交稅金一成交增值稅(出口退稅)“。如果國(guó)家要企業(yè)自行消化，則應(yīng)當(dāng)將原支付的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“貸記“應(yīng)變稅金w.交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)“。這樣處耀之

26、后，上述所貸記的“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(出口退稅)“和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)“正好抵消了原記在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅“借方下“進(jìn)項(xiàng)稅額“欄內(nèi)的出口貨物所耗原材料和勞務(wù)就出口貨物本身在購(gòu)人時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅。而借記的“成交稅金一應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)“則是內(nèi)銷產(chǎn)品上成納稅的減免。七、一艘納稅人交納增值碗的合計(jì)處理…般納稅人向回家繳納~月的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀?巳交稅金)“0這樣應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值

27、稅“科目的余額若在貸方，反映的是成交米交的增值稅，陽余額若在借方，反映的則是多交的增值稅或者是須留待以后去抵誡銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅稱為待扣稅金。如果每月不把企業(yè)當(dāng)月欠交的增值稅或多交的增值稅從“應(yīng)交稅金一應(yīng)變?cè)鲋刀悺翱颇恐修D(zhuǎn)巾，則將發(fā)生以后月份支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵消以前月份欠交增值稅的情況，從而不能確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅。國(guó)家在匯總各企業(yè)欠交增值稅，多交增值稅和留待以后抵減的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)也會(huì)發(fā)生閑難。為此，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，增設(shè)“應(yīng)交稅金一未交增值稅“

28、科目。企業(yè)當(dāng)月有欠交的增值稅，于月末借記“應(yīng)交稅金…應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)“，貸記“應(yīng)交稅金一未交增值稅“。企業(yè)當(dāng)月若多交了增值稅，于月末借記“應(yīng)交稅金一未交增值稅貸記“應(yīng)交稅金叫“…w應(yīng)變?cè)鲋刀?轉(zhuǎn)出多交增值稅)“。這樣處理之后“應(yīng)變稅金一應(yīng)交增值稅“科目要么結(jié)平，要么有借方余額，反映留待以后去抵悄銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅?！皯?yīng)交稅金…未交增值稅“科目余額者在貸方，則反映企業(yè)在以前月份未交清的增值稅，企業(yè)在以后補(bǔ)交時(shí)，借記該科目即可?！皯?yīng)