增值稅轉(zhuǎn)型的財務(wù)影響分析

1、!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的改革將在我國的部分地區(qū)進(jìn)行，其主要內(nèi)容是：企業(yè)購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款，不再計入固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對企業(yè)會計報表和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。本文擬對增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的影響進(jìn)行比較分析。一、轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的比較固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，因此

2、，其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動，如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不會因?yàn)樵鲋刀愓叩霓D(zhuǎn)型而變化。例：某企業(yè)購進(jìn)一臺設(shè)備，不含稅價格為!“““““元，增值稅稅率為!#$。該筆款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計分錄和相關(guān)分析如下：轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：借：固定資產(chǎn)!!#“““元；貸：銀行存款!!#“““元。

3、轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：借：固定資產(chǎn)!“““““元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）!#“““元；貸：銀行存款!!#“““元。以上會計處理對會計報表項(xiàng)目的影響見表!。若考慮當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，情況有兩種：!“當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為%““““元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為%““““元，轉(zhuǎn)型后為&“““元。會計處理如下：轉(zhuǎn)型前：借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（已交稅金）%““““元；貸

4、：銀行存款%““““元。轉(zhuǎn)型后：借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（已交稅金）&“““元；貸：銀行存款&“““元。以上會計處理對會計報表項(xiàng)目的影響見表%。根據(jù)以上分析可知，在消費(fèi)型增值稅政策下，企業(yè)新增的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可全部抵扣，則轉(zhuǎn)型前后，固定資產(chǎn)的購置、增值稅的支付和繳納等對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)影響相同。但是轉(zhuǎn)型后節(jié)約了貨幣資金，同時固定資產(chǎn)價值降低，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比率相應(yīng)提高，資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。這種變化對流動資金緊張的企業(yè)

5、來說十分有利。#“企業(yè)銷售情況不理想，造成新增的部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如上例中，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為!““““元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為!““““元。轉(zhuǎn)型后當(dāng)期不需繳納增值稅，而且尚余#“““元進(jìn)項(xiàng)稅額待下期抵扣，流動負(fù)債亦減少#“““元。其對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響見表&。項(xiàng)目轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前凈資產(chǎn)’!““““’!“““““固定資產(chǎn)原價!!#“““!“““““’!#“““銀行存款’!%#“““’!!#“““!““

6、““總資產(chǎn)’!““““’!#“““’#“““負(fù)債“’#“““’#“““表&單位：元中華女子學(xué)院趙文淼增值稅轉(zhuǎn)型的財務(wù)影響分析!!“財會月刊!““#$%&“#會計工作研究按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款負(fù)債”科目。由于已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險仍留在企業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的情況，合理計提已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。貼現(xiàn)到期，如果債務(wù)人償還欠款，將原應(yīng)收賬款的賬面余額與“已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款負(fù)債”科目

7、的金額相抵消，即借記“已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款負(fù)債”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果債務(wù)人到期無法付款、由貼現(xiàn)企業(yè)付款，則按原應(yīng)收賬款金額，借記“已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目。簡而言之，在資產(chǎn)負(fù)債表“流動負(fù)債”項(xiàng)目中增加“已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款”一項(xiàng)，是為了反映企業(yè)已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的金額。另外，在會計報表附注中，還應(yīng)披露已貼現(xiàn)應(yīng)收賬款的賬面余額、貼現(xiàn)收到的金額和貼現(xiàn)期限等。這樣的處理方式，在應(yīng)收賬款的賬面余額并未減少的情況下，將應(yīng)收賬款貼

8、現(xiàn)在表內(nèi)反映、表外披露，既與《規(guī)定》中對應(yīng)收債權(quán)的處理原則一致，又可避免企業(yè)通過應(yīng)收賬款貼現(xiàn)這種表外融資來粉飾會計報表。#凈資產(chǎn)“““項(xiàng)目轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)原價!!#“““!“““““’!#“““銀行存款’!!#“““’!!#““““總資產(chǎn)“’!#“““’!#“““負(fù)債“’!#“““’!#“““表!單位：元凈資產(chǎn)’%““““’%“““““項(xiàng)目轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)原價!!#“““!“““““’!#“““銀行存

9、款’!&#“““’!%““““!#“““總資產(chǎn)’%““““’%“““““負(fù)債“““表%單位：元由以上分析可知，按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額不能完全抵扣時，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但畢竟節(jié)約了貨幣資金，同時造成固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

10、額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。二、轉(zhuǎn)型前后利潤表項(xiàng)目的比較與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的利潤表項(xiàng)目是折舊費(fèi)用，即管理費(fèi)用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價格為!，增值稅稅率為“#$，折舊率為%，所得稅稅率為&&$，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價的變動：’!(“#$；年折舊額的變動：’!%(“#

11、$；營業(yè)利潤：’（’!%(“#$）)!%(“#$；利潤總額：!%(“#$；所得稅：!%(“#$(&&$；凈利潤：!%(“#$(#$)““&!%。通過上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價格!越高、折舊率%越大，對利潤表中項(xiàng)目尤其是對凈利潤項(xiàng)目的影響越大。三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的比較按照經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資

12、產(chǎn)的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而改按消費(fèi)型增值稅處理方法后，購買設(shè)備時支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：續(xù)前例，購買設(shè)備造成現(xiàn)金流出““#元。采用消費(fèi)型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，“元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的“#元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的“

13、元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的“#元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項(xiàng)目?？紤]到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對此內(nèi)容單列項(xiàng)目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。具體為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額“#元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的

14、現(xiàn)金“元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的值發(fā)生變化：!“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目。（“）新增加一個現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。（.）在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對照見表（不考慮其他現(xiàn)金流量）：在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣時，由于實(shí)際繳納

15、增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)減少。根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項(xiàng)目的值對照見表0（不考慮其他現(xiàn)金流量）：#“投資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。

16、$““現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目。在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)；在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加。四、轉(zhuǎn)型前后財務(wù)指標(biāo)的比較!“資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)營業(yè)收入1固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營效率越高。在營

17、業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。#“盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加。$“償債能力指標(biāo)的變化。!在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動負(fù)債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加；“在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動資產(chǎn)增加，流動負(fù)債不變，流動比率增加；#在進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流

18、動負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得流動資產(chǎn)增加，流動比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動資產(chǎn)，銀行存款及流動負(fù)債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化。!生產(chǎn)型增值稅—““’“消費(fèi)型增值稅“#“#’“#項(xiàng)目購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額支付的各項(xiàng)稅費(fèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量表0單位：元!““#$%&財會月刊!““工作研究會計##消費(fèi)型增值稅“#&.’.項(xiàng)目購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額支付的各項(xiàng)稅費(fèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動凈