如何加強(qiáng)電力企業(yè)稅收籌劃

1、MANAGEMENT管理視角II___如何加強(qiáng)電力企業(yè)稅收籌劃電力企業(yè)主業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅，其余稅種涉稅金額較小，如營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，由于計(jì)算較為單一，稅收籌劃彈性較小，不易進(jìn)行稅收籌劃，因此我們應(yīng)把籌劃的重點(diǎn)放在增值稅、企業(yè)所得稅上。1增值稅的稅收籌劃。電力企業(yè)中繳納增值稅的企業(yè)基本上都是一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)文／耿云羅項(xiàng)稅額這樣，一般

2、納稅人的避稅籌劃具體可以從兩方面人手。(1)利用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷(xiāo)售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷(xiāo)貨物或應(yīng)四、目前建筑行業(yè)實(shí)施并行工程面臨的問(wèn)題1并行工程在工程管理領(lǐng)域應(yīng)用的障礙。(1)傳統(tǒng)組織制度的弊端。目前我國(guó)工程建設(shè)過(guò)程中實(shí)行的組織制度仍然是基于分工與協(xié)作關(guān)系基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)的組織方式，它是面向管理職能的層級(jí)式縱向組織。這種按部門(mén)劃分的組織機(jī)構(gòu)和管理方法、工資獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等很難適應(yīng)并行工程方法，技術(shù)人員很

3、難從傳統(tǒng)的獨(dú)立工作方式轉(zhuǎn)向并行協(xié)同工作方式，合作精神和技巧難以一下子得到提高。(2)工程管理信息化程度低。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了工程管理的信息化。應(yīng)用信息技術(shù)構(gòu)建以工程管理數(shù)據(jù)庫(kù)為核心的工程管理信息系統(tǒng)，不僅提高了工程管理中信息處理存儲(chǔ)的效率，也大大提高了工程管理的有效性，更為工程管理的科學(xué)決策提供了科學(xué)依據(jù)。但就目前我國(guó)的建筑業(yè)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，從業(yè)人員素質(zhì)較低，建筑業(yè)總體上信息化的應(yīng)用程度還很低?，F(xiàn)行工程信息管理僅側(cè)重于工程監(jiān)理方面，而業(yè)主、

4、承包商及設(shè)計(jì)單位對(duì)此還沒(méi)有能引起足夠重視，并且業(yè)主、承包商、設(shè)計(jì)單位以及各專(zhuān)業(yè)工程師缺乏有效的信息交流，從而降低了信息化使用的效益。2解決的措施。在對(duì)我國(guó)目前建筑業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，本文提出了我國(guó)建筑企業(yè)實(shí)施并行工程，在組織管理和信息技術(shù)建設(shè)方面的應(yīng)對(duì)措施。(1)建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，組建一個(gè)跨部門(mén)小組，同時(shí)委任一名工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并且一定要得到企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持以及各部門(mén)主管的理解和協(xié)作。采用并行工程方法實(shí)施工程管理，必定會(huì)

5、涉及到組織的變革、權(quán)力的重新分配及各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的變化、人際關(guān)系的變化，因此必須要有企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的全力支持。(2)建立有利于并行工程實(shí)施的文化氛圍。并行工程最為重要的一點(diǎn)是代表了一種不同的企業(yè)文化，而不僅僅是一種方法或技術(shù)。改變文化的主要方法可以通過(guò)教育培訓(xùn)，使組織中的所有成員都意識(shí)到并行工程方法的好處以及它所需要的條件，采取教育方式轉(zhuǎn)變技術(shù)人員的傳統(tǒng)觀念，促使各部門(mén)人員并行協(xié)同工作。同時(shí)企業(yè)主管要通過(guò)實(shí)際的管理措施加以強(qiáng)化，保證并行工

6、程有計(jì)劃、循序漸進(jìn)地實(shí)施。(3)要全面提高建筑企業(yè)的工程管理信息化水平。建筑工程中并行工程的成功實(shí)施，需要實(shí)現(xiàn)多種不同專(zhuān)業(yè)應(yīng)用軟件的集成，以處理和支持項(xiàng)目管理過(guò)程中多層次、異構(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)及媒介(文本、圖像、語(yǔ)言、圖形)數(shù)據(jù)的集成。企業(yè)應(yīng)該加大信息化基礎(chǔ)設(shè)施投資，重視工程技術(shù)人員信息技術(shù)的教育培訓(xùn)和實(shí)際應(yīng)用能力，從而能夠通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)多媒體數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)異地系統(tǒng)協(xié)同，共享信息資源，實(shí)行并行工程。(作者單位：同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)20∞18經(jīng)濟(jì)論壇

7、75萬(wàn)方數(shù)據(jù)■—●管理視角MANAGEMENT稅勞務(wù)的稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取，其計(jì)算公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于銷(xiāo)售額避稅和稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷(xiāo)售額避稅可能性較大。就銷(xiāo)售額而言存在下列避稅籌劃策略：①實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納。②銷(xiāo)售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷(xiāo)售收入。③設(shè)法將銷(xiāo)售過(guò)程中的回扣沖減銷(xiāo)售收入。④產(chǎn)品用于本企業(yè)專(zhuān)

8、項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，但采取低估價(jià)等方式降低銷(xiāo)售額。⑤以物換物。(2)利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅。進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：①在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。②企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙?zhuān)用的增值稅發(fā)票，而且向銷(xiāo)方取得增值稅款專(zhuān)用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額。

9、③企業(yè)委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能得大。④企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。⑤為了順利獲得抵扣，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的。⑥在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部

10、分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。⑦將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得76經(jīng)濟(jì)論壇2∞618增值稅發(fā)票。⑧采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類(lèi)策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)，一是爭(zhēng)取縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。2企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一

11、種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，電力企業(yè)幾乎全部屬于征稅對(duì)象的范疇。基于此，企業(yè)避稅的意義便顯得越發(fā)重要。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度目前仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。再者，企業(yè)所得稅的征稅彈性較大，這也為企業(yè)的合理避稅提供了可能性。(1)利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得

12、稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說(shuō)，納稅人很難在這方面做避稅籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題，而其中最關(guān)鍵的問(wèn)題就是折舊年限?？陀^地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限

13、有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。f21利用壞賬損失處理進(jìn)行避稅籌劃。稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額

14、是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。(3)利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行避稅籌劃。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。由此可見(jiàn)，國(guó)家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損不超過(guò)五年。這一條例充分照顧了企業(yè)的

15、利益。需要指出的是，我們這里所說(shuō)的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來(lái)的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)、其他支出等手段虛報(bào)虧損。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國(guó)家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。早行動(dòng)早受益，雖說(shuō)部分電力企業(yè)已經(jīng)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行了部分稅收籌劃，但距離總體目標(biāo)