對完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)會計制度的幾點建議

1、!“!摘要“本文試圖對我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險中的幾個會計問題作一探討#以期為我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險基金會計制度的制定提供一些思路$隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入#以社會養(yǎng)老保險為核心的%適應(yīng)發(fā)展需要的社會保障制度改革正向縱深推進(jìn)$!““#年$!月國務(wù)院頒布的&關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定’(以下簡稱&決定’)是進(jìn)一步健全社會保障體系%落實科學(xué)發(fā)展觀%構(gòu)建和諧社會的重大舉措$完善新的社會保障制度尚有很多問題需要解決#尤其

2、是其中的財務(wù)會計問題$一%當(dāng)前養(yǎng)老保險基金會計制度的現(xiàn)狀我國目前養(yǎng)老保險基金會計所遵循的是&社會保險基金財務(wù)制度’和&社會保險基金會計制度’#基金財務(wù)會計制度對加強基金管理%規(guī)范會計核算%維護(hù)參險對象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用$這兩項制度與當(dāng)時的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險基金模式是相適應(yīng)的#而現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度強調(diào)的是實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的模式#基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉(zhuǎn)變$財務(wù)會計制度已不能適應(yīng)改革的需要#有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善$二

3、%存在的問題(一)養(yǎng)老保險個人賬戶核算混亂對于養(yǎng)老保險個人賬戶的核算#現(xiàn)行社會保險基金會計制度僅僅規(guī)定在有條件的地區(qū)#養(yǎng)老保險個人賬戶可以進(jìn)行明細(xì)核算$而現(xiàn)實的運行情況是#相當(dāng)數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個人賬戶混合核算#大量的統(tǒng)籌基金缺口都用個人賬戶資金來彌補$在社會保險基金財務(wù)制度中規(guī)定#當(dāng)基金當(dāng)年入不敷出時解決的第一順序是動用歷年滾存結(jié)余的存款$如果某地區(qū)基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余出現(xiàn)入不敷出#且無條件核算個人賬戶地區(qū)#則動用個人賬戶基金結(jié)余彌補統(tǒng)

4、籌基金缺口便順理成章了#且動用多少很難搞清#這就為個人賬戶的單獨核算留下了重大隱患$$%%%年國務(wù)院下發(fā)了&關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保險體系試點方案的通知’(國辦發(fā)&!“““’(!號)#規(guī)定社會保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金實行分別管理#社會統(tǒng)籌基金不能占用個人賬戶基金$按此規(guī)定#在進(jìn)行統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金會計核算時#應(yīng)嚴(yán)格地分賬管理#特別是個人賬戶基金落實后#更需有專門配套的核算制度$個人賬戶的核算應(yīng)明晰而準(zhǔn)確#但目前社會保險基金會計制度尚

5、無相關(guān)規(guī)定#因而現(xiàn)行制度中關(guān)于個人賬戶的核算內(nèi)容亟待完善$(二)欠繳的養(yǎng)老保險費未進(jìn)入會計核算體系從我國的現(xiàn)實情況來看#養(yǎng)老保險基金的會計制度的總體設(shè)計理念與預(yù)算會計制度類似$&社會保險基金會計制度’規(guī)定#社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制#會計記賬采用借貸記賬法$這種核算方法的優(yōu)點是比較簡單#可以真實地反映一定時期的現(xiàn)金流量其不足是難以真實反映基金運行的結(jié)果#對債權(quán)%債務(wù)的控制不力$在實際工作中#由于單位經(jīng)濟效益差%資金周轉(zhuǎn)不暢%單

6、位法人保險意識不強等原因#不同程度地存在著應(yīng)繳未繳現(xiàn)象#有些地方還相當(dāng)嚴(yán)重$而根據(jù)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算辦法#在養(yǎng)老基金的收繳上#社保機構(gòu)在實際收到單位的基本養(yǎng)老保險費時#才做基金收入賬#但應(yīng)收未收形成的欠繳數(shù)#只在輔助賬上記錄#并未真正進(jìn)入會計核算體系$既然一方面用人單位和個人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險費#養(yǎng)老保險費不得減免另一方面欠繳養(yǎng)老保險費的現(xiàn)象不可避免地存在#那么#如果仍用收付實現(xiàn)制的會計核算原則#應(yīng)收未收的欠繳款不在賬

7、面上反映#就會造成賬面記錄與實際債權(quán)債務(wù)不相符#不能全面%真實%客觀地反映基金收入的全過程#也往往容易出紕漏$基金債權(quán)得不到有效的會計監(jiān)控#極易導(dǎo)致基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效$(三)某些會計科目的設(shè)置與做實個人賬戶的要求不相適應(yīng)黨的十六屆三中會全提出完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度#堅持社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合#逐步做實個人賬戶&決定’強調(diào)要繼續(xù)抓好東北三省做實個人賬戶試點工作#抓緊制定其他地區(qū)擴大做實個人賬戶試點的具體方案$但是目前在養(yǎng)老保險

8、業(yè)務(wù)部門#每個參保職工都有個人賬戶儲存額情況#包括各年度和累計個人繳費本金%利息#單位劃轉(zhuǎn)本金%利息等#而財務(wù)上沒有一個單獨的個人賬戶會計核算科目在基金收支上#只設(shè)置了基本養(yǎng)老保險收入和基本養(yǎng)老保險基金支出科目#沒有統(tǒng)籌基金和個人賬戶之分在基金結(jié)余中#也只是一個籠統(tǒng)的基金結(jié)余數(shù)#沒有統(tǒng)籌基金結(jié)余與個人賬戶結(jié)余具體情況#更不能反映個人賬戶的空賬情況$目前的空賬情況只有從業(yè)務(wù)資料中查詢計算個人賬戶累計儲存額#再結(jié)合財務(wù)基本養(yǎng)老保險基金的結(jié)余

9、情況來分析確定#這顯然與做實個人賬戶的要求不相符$(四)養(yǎng)老保險基金歷年結(jié)余不夠準(zhǔn)確根據(jù)養(yǎng)老保險條例規(guī)定#參保單位必須以貨幣形式按時足額繳納養(yǎng)老保險費#社會保險機構(gòu)必須按時足額地發(fā)放養(yǎng)老金#做到應(yīng)收盡收%應(yīng)支盡支$應(yīng)該說從法規(guī)上來講#養(yǎng)老保險基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn)#沒有實物收支#但在社會保障制度建立初期#為保證事業(yè)發(fā)展#部分地區(qū)動用養(yǎng)老保險基金購置的固定資本#以及在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法院判決破產(chǎn)欠費企業(yè)以實物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險欠費%

10、且仍沒有變現(xiàn)的資產(chǎn)#已經(jīng)構(gòu)成實物結(jié)余#但這在養(yǎng)老保險基金中都沒有得到反映$三%完善財務(wù)會計制度的建議(一)加快法制建設(shè)#提高相關(guān)立法的層次為適應(yīng)我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展#社會保障的法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)提速$在社會保障立法中#應(yīng)合理吸納相關(guān)社會保險基金財務(wù)制度的內(nèi)容#進(jìn)而取代財務(wù)制度#使養(yǎng)老保險基金的會計制度建設(shè)向準(zhǔn)則方向邁進(jìn)#以順應(yīng)國際化的潮流#并與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)應(yīng)盡快完善現(xiàn)行會計制度#根據(jù)&決定’等相關(guān)規(guī)定#設(shè)計規(guī)范養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金會計制度%個人賬

11、戶基金(下轉(zhuǎn)第!#頁)!江蘇省大豐市勞動保險管理處駱田貴$撰稿對完善養(yǎng)老保險基金財務(wù)會計制度的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的的幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾幾點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點點建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建建議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議議會計論壇會計制度萬方數(shù)據(jù)!“

12、!上接第!#頁“會計制度等#使養(yǎng)老保險基金會計制度的建設(shè)與社會保險事業(yè)的發(fā)展相一致#建立健全養(yǎng)老保險基金會計控制制度$養(yǎng)老保險基金的運作是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程#涉及各類繳費單位%各類繳費人員%金融部門%投資機構(gòu)%稅務(wù)部門%勞動部門等等#任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都會給基金帶來風(fēng)險$養(yǎng)老保險基金財務(wù)制度和會計制度的實施#雖然能夠在一定程度上起到監(jiān)督和控制的作用#但仍存在局限性$為了確?；鸢踩?按照管理規(guī)范#在加強基金財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)上#可

13、以根據(jù)&內(nèi)部會計控制規(guī)范’’’基本規(guī)范!試行“(#建立養(yǎng)老保險基金的內(nèi)部會計控制制度#以維護(hù)正常的基金運行秩序$!二“運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶發(fā)揮會計的職能#運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶$要盡快建立運用會計核算方法記實個人賬戶的會計制度#全面規(guī)范個人賬戶核算程序$會計科目可分別設(shè)立個人賬戶基金#個人賬戶養(yǎng)老金#個人賬戶轉(zhuǎn)移收入#個人賬戶轉(zhuǎn)移支出#個人賬戶記賬利息等$會計賬冊可建立個人賬戶總賬#明細(xì)賬#用以全面

14、系統(tǒng)地歸類%匯集個人賬戶會計核算資料$建立個人賬戶會計報表#并通過會計報表及時反映個人賬戶當(dāng)月的各項收%支情況#以及當(dāng)年個人賬戶的各項收%支情況和個人賬戶的各項累計結(jié)余數(shù)$運用會計核算建立個人賬戶平衡關(guān)系#即上期結(jié)余加本期各項收入減去本期各項支出等于個人賬戶累計結(jié)余$!三“調(diào)整會計科目設(shè)置#逐步做實個人賬戶要做實個人賬戶#必須將個人賬戶列入會計核算#調(diào)整會計科目設(shè)置$以)基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和)基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金兩個一級科目#分別

15、核算基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險個人賬戶收入扣除基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險個人賬戶支出后的滾存結(jié)余)基本養(yǎng)老保險費收入調(diào)整為)統(tǒng)籌基金收入和)個人賬戶收入兩個一級科目#分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的各項收入)利息收入調(diào)整為)統(tǒng)籌基金利息收入和)個人賬戶基金利息收入#分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的利息收入)基本養(yǎng)老保險基金支出調(diào)整為)基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出和)基本養(yǎng)老

16、保險個人賬戶基金支出兩個一級科目#分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金開支的各項支出$通過會計核算#使個人賬戶中各項數(shù)據(jù)都能在會計賬面和報表上得到準(zhǔn)確及時地反映#從會計核算上做實個人賬戶$!四“改革會計核算辦法#部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制在收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)上#還應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分方法#即在養(yǎng)老保險費的收繳上#采用權(quán)責(zé)發(fā)生制$社保機構(gòu)業(yè)務(wù)部門在每月各單位的人員增減結(jié)算后#產(chǎn)生應(yīng)收養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)#傳送給地稅部門征收養(yǎng)老保險費#社保財務(wù)據(jù)

17、此做應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入賬$月底#地稅部門征收后向社保機構(gòu)反饋的各單位基本養(yǎng)老保險費的實收數(shù)#沖減應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入$應(yīng)收基本養(yǎng)老保險費收入的借方余額即為應(yīng)收未收的欠繳基金#欠繳基金根據(jù)單位設(shè)立明細(xì)賬#并在會計報表附注中加以披露$對因歷史因素及現(xiàn)實產(chǎn)權(quán)置換過程中涉及到養(yǎng)老保險實物資產(chǎn)的#其核算應(yīng)在)基本養(yǎng)老保險基金結(jié)余科目下增設(shè))實物資產(chǎn)結(jié)余二級科目#待實物資產(chǎn)變現(xiàn)后轉(zhuǎn)入資金結(jié)余中#以保證養(yǎng)老保險基金的完整性$!資源的合理配置$當(dāng)

18、企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時#搶占市場份額%擴大企業(yè)生存空間%追求長遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題$我國傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式#習(xí)慣上將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù)#預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系$戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求#超越了單一會計期間的界限#著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化#著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向#并且將最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)#幫助企業(yè)制定切

19、實可行的戰(zhàn)略目標(biāo)#實施戰(zhàn)略管理$應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計#將改進(jìn)我國傳統(tǒng)的記錄%計劃和報告模式$例如#在報告中增加關(guān)鍵競爭對手等項目#根據(jù)各種可能的市場條件#預(yù)測競爭對手的行為及其面臨的有利條件#以便更好地了解競爭對手的反應(yīng)$將顧客對企業(yè)行為的不同反應(yīng)也納入預(yù)算報告#便于確定何種行為更有利于建立競爭優(yōu)勢$三%戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)運用的現(xiàn)狀及對策分析在我國#戰(zhàn)略管理會計還是一個新生事物#但它已成為發(fā)展的趨勢與方向$雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制

20、度的轉(zhuǎn)軌時期#但市場經(jīng)濟體制的建立#已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識#這就為實行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計提供了可能性$然而#戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用仍然處于一種漂浮狀態(tài)#總體應(yīng)用水平較差$如戰(zhàn)略管理會計理論普及程度不高應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的企業(yè)環(huán)境達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價值取向高素質(zhì)的管理會計師較為缺乏等$針對這些問題#筆者認(rèn)為#要在我國企業(yè)中推廣戰(zhàn)略會計要應(yīng)從以下幾個方面入手!一“加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究

21、我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟#促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展#密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上$要加強對現(xiàn)有的理論體系的重新評價#并強調(diào)行為的研究與應(yīng)用$!二“大力普及戰(zhàn)略管理會計的理論知識建議高等院校非會計專業(yè)的經(jīng)濟管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計課程#并且要求在開設(shè)時#一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解介紹$另外#還要加強企業(yè)管理層與財會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)#樹立其戰(zhàn)略管理會計意識#提高管理會計的應(yīng)用水平$!三“努力營造一

22、個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境#實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化#塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體#促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機制的改變#為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境$!四“認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的成功案例應(yīng)對企業(yè)在運用戰(zhàn)略會計的實踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)并加以推廣#使一些企業(yè)少走彎路#促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的廣泛應(yīng)用$!五“積極建立戰(zhàn)略管理會計信息庫建議平時多收集%整理來自各方面的信息#包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料%行業(yè)分析報