施工企業(yè)稅收籌劃問題研究

1、2015年第3期總第257期經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊EC0NOMICRESEARCHGUIDENo3，2015SefialNo257施工企業(yè)稅收籌劃問題研究吳俊(中鐵四局集團(tuán)第五工程有限公司實業(yè)公司，江西九江332000)摘要：稅收籌劃是指在不違反現(xiàn)行稅法政策的前提下，通過對對經(jīng)營管理等涉稅事項進(jìn)行科學(xué)的決策、合理和周密的安排，以達(dá)到納稅人的稅收利益最大化的目的。在現(xiàn)實經(jīng)營過程中，各行業(yè)都會存在著稅收籌劃的經(jīng)營安排。以施工企業(yè)為研究對象，深入分析其

2、稅收籌劃的可能性，并提供科學(xué)的納稅籌劃方法。關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；可能性；方法中圖分類號：F830文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—29lx(20l5)03009002引言從自利原則的角度出發(fā)，企業(yè)實施稅收籌劃是非常必要的。特別是施工企業(yè)，從目前的市場環(huán)境來看，施工企業(yè)面臨的環(huán)境并不好，首當(dāng)其沖的是，工程款拖欠現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，建筑施工企業(yè)資金難以周轉(zhuǎn)。并且，近幾年的物價水平不斷上漲，勞動力的成本也在不斷上漲，這大大增加了施工企業(yè)的成

3、本。因此，為了保障流動資金的充足，降低納稅成本，施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃十分必要。收稅籌劃的具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營特點和稅法的規(guī)定，本文接下來將結(jié)合施工企業(yè)的特點來闡述納稅籌劃的方式。一、施工企業(yè)納稅籌劃的可能性首先，施工項目周期較長，有些項目的工期持續(xù)好幾年，從會計上和稅法上，都認(rèn)同施工企業(yè)采用按照完工程度確認(rèn)收入，完工程度存在主觀性，并且，在施工期內(nèi)，不確定因素較多，這使得納稅籌劃具有可能性。其次，施工企業(yè)的很多施工項目并不位于公

4、司的注冊，且異地施工項目所占的比重較高，分支機(jī)構(gòu)眾多，這就為企業(yè)利用不同組織形式進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。再者，施工企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，施工項目的規(guī)模和資金需求量較大，一家企業(yè)很難獨自完成，經(jīng)常出現(xiàn)承包、分包的情況，分包比例錯綜復(fù)雜，經(jīng)營方式的復(fù)雜性也為納稅籌劃提供了空間。二、施工企業(yè)的納稅籌劃方法(一)積極行進(jìn)納稅時間籌劃納稅時間籌劃并不會帶來稅款的減少，而是推遲了稅款的繳稅時間，納稅時間籌劃應(yīng)配合施工企業(yè)的流動性，流動性較差時，推

5、遲納稅時間，暫時減少現(xiàn)金的流出，避免流動性的惡化，流動性較強(qiáng)，資金充裕的情況下，適當(dāng)增加納稅款項，減輕其他時間的繳稅壓力。依據(jù)中國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按照完工工程量或工程進(jìn)度進(jìn)行收入的確定。施工企業(yè)項目一般工期較長，少則幾個月，多則好幾年，在一個會計期間內(nèi)竣工的項目極少，可以忽略不計。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，在稅法允許的前提下，最大程度地延遲納稅期限，以便實現(xiàn)無息使用繳稅資金。()通過組織形式進(jìn)行納稅籌劃施工企

6、業(yè)的異地項目較多，分支機(jī)構(gòu)自然較多，有條件包含下屬子公司的集團(tuán)公司，很多施工企業(yè)適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同的盈利能力是不一樣的，各地區(qū)、各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補(bǔ)虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達(dá)到降低整個集團(tuán)公

7、司稅負(fù)的目的。還可以通過合理分配總機(jī)構(gòu)管理費方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。(三)對物資、設(shè)備計稅依據(jù)的納稅籌劃中國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款?！币簿褪钦f，對施工單位來說無論是甲方

8、供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，但是，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。工程物資在營業(yè)額中所占的比重較高，對于營業(yè)稅的計稅依據(jù)影響較大，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計(下轉(zhuǎn)146頁)收稿日期：2014一ll一09作者簡介：吳俊(1971一)，男，江西九江人，總會計師，會計師，從事施工企業(yè)財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。一90—額，大多采取賒銷的方式爭取客戶，在這種情況下，就容易

9、出現(xiàn)對客戶的信用識別不夠準(zhǔn)確，而出現(xiàn)售出無法回款的窘?jīng)r。增大了企業(yè)資金回收的風(fēng)險。同時，企業(yè)的在庫存貨過多積壓，又會影響企業(yè)的資金再利用。因此，采取寬松的信用政策，可能會加大應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險；采取緊縮的信用政策，可能會加大存貨積壓，無法實現(xiàn)資金快速變現(xiàn)的風(fēng)險。三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范對策(一)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)比例，控制籌資風(fēng)險首先，企業(yè)應(yīng)該正確分析自身情況，根據(jù)預(yù)定的投資計劃和規(guī)模設(shè)定合適的籌資規(guī)模，使籌集的資金能夠合理有效地運用，不造成資金

10、限制，降低資金成本；其次，企業(yè)應(yīng)該在已有的資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上調(diào)整資金來源，保持一個合理的資產(chǎn)負(fù)債比率，把財務(wù)杠桿控制在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。同時廣開融資渠道，除了債務(wù)性借款籌資之外，可以積極拓展和嘗試其他融資方式，諸如融資租賃、永續(xù)債等新型融資工具。并且合理搭配借款期限，尋求長短期融資工具的協(xié)調(diào)。(二)制定合理投資決策，控制投資風(fēng)險企業(yè)應(yīng)該結(jié)合外部形勢，根據(jù)自身的規(guī)模和投資機(jī)會選擇合適的投資項目，制定正確合理的投資決策。因為風(fēng)險和收益是并存的，風(fēng)

11、險越大收益越高。所以，企業(yè)作為一個“追利”組織，自然會對高收益項目產(chǎn)生濃厚的投資興趣，但是投資需謹(jǐn)慎，不能夠盲目投資。在指定投資決策的過程中，企業(yè)首先應(yīng)該建立一套科學(xué)合理的投資機(jī)制，通過前期調(diào)查，可行性分析等手段，對投資項目進(jìn)行充分的了解，權(quán)衡收益與風(fēng)險，經(jīng)過了科學(xué)的論證和合理的方案制定之后，才能夠?qū)⑼顿Y風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。(三)完善資金調(diào)控手段，控制營運風(fēng)險企業(yè)的資金除了用于投資外，主要投放于產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，最終又以兩種形式

12、形成資金的積壓與占用，即存貨和應(yīng)收賬款。為了提高資金的使用效率，加快資金的周轉(zhuǎn)，需要加強(qiáng)存貨的管理和應(yīng)收賬款的控制。首先，對于存貨而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)預(yù)測市場需求，以銷定產(chǎn)，盡量爭取降低庫存，對于在庫存貨加強(qiáng)管理，降低存貨毀損的概率，保證存貨的實物價值。其次，對于企業(yè)應(yīng)收賬款而言，強(qiáng)化事前、事中、事后管理，對客戶的信用嚴(yán)格偵查，制定有效的催款手段，加快資金的回籠。財務(wù)風(fēng)險是一把雙刃劍，既能讓企業(yè)在風(fēng)險中尋求杠桿收益，又會讓企業(yè)面臨財產(chǎn)損失

13、的可能。財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營運作的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真識別和對待，完善相關(guān)機(jī)制，將財務(wù)風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，讓企業(yè)在健康的體系中蓬勃發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[11王雁茹論企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險與預(yù)警防范【J】經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，(4)[2]景剛，李仁冰淺析中國企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制與防范[J】經(jīng)濟(jì)師，2014，(3)(上接90頁)稅依據(jù)也會相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供

14、應(yīng)商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能地不將機(jī)器設(shè)備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負(fù)責(zé)安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，工程總價款為1000萬元，其中含安裝費200萬元。則甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅

15、10003％=30萬元。若是由建設(shè)單位乙自行采購設(shè)備，甲企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費200萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅200x3％=6萬元，與籌劃前相比，可節(jié)稅24萬元。(四)兼營、混業(yè)銷售行為進(jìn)行納稅籌劃兼營行為，主要是指納稅人從事的經(jīng)營活動中既包括應(yīng)征增值稅貨物的銷售或勞務(wù)(指加工、修理修配勞務(wù))的提供，又涉及應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)。根據(jù)稅法的一般規(guī)定，對于施工企業(yè)，如果不分開核算的話，一并征收營業(yè)稅，分開核算的【責(zé)任編輯陳鳳雪】話，分別征收

16、增值稅和營業(yè)稅。例如，某建筑裝飾裝修公司既提供裝修勞務(wù)，又銷售各種裝飾裝修材料。當(dāng)月，銷售裝修裝飾材料取得不含稅銷售額90萬元，同時又為客戶裝飾辦公室，取得勞務(wù)收人50萬元，銷售收入與勞務(wù)收入沒有從屬關(guān)系，本月可扣除的進(jìn)項稅額共12萬元。未分別核算，貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅：應(yīng)納增值稅=90x17％50(117％)x17％一12=1056(萬元)；分別核算，貨物銷售繳納增值稅，勞務(wù)提供繳納營業(yè)稅：應(yīng)納增值稅=90x17％一12=3

17、_3(萬元)，應(yīng)納營業(yè)稅=50X3％=15(萬元)，共納流轉(zhuǎn)稅稅額=3315=48(萬元)。兩種核算情況下的稅負(fù)差異為576萬。所以，施工企業(yè)在日常核算中應(yīng)注意兼營行為的分開核算。結(jié)束語上文已經(jīng)指出，納稅籌劃對于施工企業(yè)的意義重大，施工企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃的工作，爭取稅收收益最大化。納稅籌劃的方法有許多，納稅籌劃的具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合施工企業(yè)的組織特征和業(yè)務(wù)特征，施工企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)積極探索適合本企業(yè)的納稅籌劃方法，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn)