企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

1、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題杜秀鵑在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益是緊密聯(lián)系在一起的，追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。市場經(jīng)濟更是一種法治經(jīng)濟，依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的

2、經(jīng)濟現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資經(jīng)營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如何使企業(yè)的納稅行為

3、在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展，是一個值得探討的問題。一、稅收籌劃的涵義和特點稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點：1合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律

4、條文為依據(jù)；在實行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。2擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務(wù)制度中會計核算方法可選擇性。企監(jiān)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅

5、方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值或股東財富的最大化。3整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟相對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益而言，減少稅負(fù)只是一個途徑而己。二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析企業(yè)出于對

6、經(jīng)濟利益的追求，對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：1稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實行區(qū)別對待。對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)

7、如何納稅存在多個可選擇的方案。萬方數(shù)據(jù)企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負(fù)的目的。2國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等，也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。3現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進先出法、加權(quán)平均法、后進先

8、出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。4從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，導(dǎo)致了國家的財政收入的減少，但這種減少其實是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過損失稅收收入，來換取經(jīng)濟政策的貫徹落實和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長期看，企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家

9、對正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度，這也是稅收籌劃行為得以順利進行的重要保證。稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅也是依法治稅的必然選擇。三、企業(yè)進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題稅收籌劃是企業(yè)維護自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒樱€與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體的要注意

10、以下事項：1稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。2稅收籌劃應(yīng)進行成本與效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、

11、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。3稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個別稅種稅負(fù)的高低，某一稅種少繳了，另一稅種可能要多繳。因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，同時不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低，還要避免在稅負(fù)降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光

12、盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。相對于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一種方法。4稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒舆M行籌劃和安排。如果納稅事實已經(jīng)形成，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了，否則不可避免地要

13、淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟行為之前進行，并指導(dǎo)經(jīng)濟活動的運行。5稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。例如，較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)