企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題杜秀鵑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的,追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì),依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù),企業(yè)自然就會(huì)想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下,稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國(guó)家,稅收籌劃是一種普遍的

2、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資經(jīng)營(yíng)前,對(duì)各種方案進(jìn)行比較選擇,以尋求獲取稅后利潤(rùn)最大化的最佳納稅方案,而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵(lì)。在我國(guó),稅收籌劃尚處于起步階段,還沒(méi)有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí),如果無(wú)視稅收的存在,則可能要為此付出更大的代價(jià)。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體,如何使企業(yè)的納稅行為

3、在遵守稅法的前提下,使企業(yè)和政府雙方都受益,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,促進(jìn)國(guó)家法治建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下,利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì),通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃,達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn):1合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī),而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上,它有明確的法律

4、條文為依據(jù);在實(shí)行中,又是順應(yīng)立法意圖的。因此,受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)??梢哉f(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的,手段是合法的。2擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財(cái)務(wù)制度中會(huì)計(jì)核算方法可選擇性。企監(jiān)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況,優(yōu)化投資結(jié)構(gòu);如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定,選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置;如何根據(jù)納稅高低,選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式,都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤(rùn)的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅

5、方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化。3整體性。稅收籌劃的整體性,一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重;另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù),應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果,在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟相對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言,減少稅負(fù)只是一個(gè)途徑而己。二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析企業(yè)出于對(duì)

6、經(jīng)濟(jì)利益的追求,對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的,但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提?,F(xiàn)階段,企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性,這主要表現(xiàn)在:1稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家征什么稅、征多少稅、如何征稅,無(wú)不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對(duì)不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)和不同產(chǎn)品,實(shí)行區(qū)別對(duì)待。對(duì)需要在稅收上鼓勵(lì)的,往往少征稅或不征稅,對(duì)需要限制的,往往多征稅。因而企業(yè)

7、如何納稅存在多個(gè)可選擇的方案。萬(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整,避開稅收所要限制的方面,達(dá)到國(guó)家規(guī)定的、可以鼓勵(lì)的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。2國(guó)家的稅收法律、法規(guī),雖經(jīng)不斷完善,但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn),銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等,也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。3現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,有些規(guī)定是有彈性的,有些財(cái)務(wù)處理可以自由選擇確定,如存貨計(jì)價(jià)方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先

8、出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個(gè)性情況,充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由,選擇那些有利于自身的財(cái)務(wù)處理方法和會(huì)計(jì)核算方法。4從短期上看,稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),導(dǎo)致了國(guó)家的財(cái)政收入的減少,但這種減少其實(shí)是國(guó)家本身的意圖之一。因?yàn)閲?guó)家正是通過(guò)損失稅收收入,來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長(zhǎng)期看,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,意味著涵養(yǎng)了國(guó)家的稅源,有利于國(guó)家長(zhǎng)期財(cái)政收入的增長(zhǎng)。因此,國(guó)家

9、對(duì)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度,這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利,通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持,促進(jìn)企業(yè)依法納稅也是依法治稅的必然選擇。三、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意

10、以下事項(xiàng):1稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。稅收籌劃的合法性,還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄,使其完整、正確,并正確進(jìn)行納稅申報(bào),及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,這也是稅收籌劃的一種形式。2稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本與效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、

11、增收,使整體收益最大化,因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。3稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳。因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重,同時(shí)不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。另外,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能僅把眼光

12、盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而應(yīng)考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案,甚至有時(shí)節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益讓路。相對(duì)于增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益而言,節(jié)稅只是一個(gè)途徑、一種方法。4稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了,否則不可避免地要

13、淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行,并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。5稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如,較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能調(diào)整稅法,開征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)

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