2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、■■■■■管理視角MANAGEMENT企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題文/楊曉萌在企業(yè)進貨、生產(chǎn)、銷售整個財務核算過程中,在很多小的環(huán)節(jié)和細節(jié)上存在著與稅收相關(guān)的問題,把握并處理好這些稅收問題,對企業(yè)實現(xiàn)自身生產(chǎn)經(jīng)營目標有著重大的意義。在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中,由于『仃場經(jīng)濟不斷完善、商場上的競爭日益激烈,為了達到促銷的目的,大多商家都會采取一定的促銷手段有多種折扣方式,在企業(yè)選擇的不同銷售方式下,銷售者取得的銷售額會有所不同,由此按稅法規(guī)定計算交納的

2、增值稅額也有差異,納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況,根據(jù)稅收法律的不同規(guī)定,選擇不同的稅收負擔,以達到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標。一、市場上常見的幾種銷售方式及相關(guān)稅收法律規(guī)定由于增值稅中銷項金額是以銷售額為稅基的,因而,不同的銷售方式根據(jù)稅法確定的銷售額就有所不同,通常情況下,根據(jù)不同的銷售方式確定的銷售金額主要有以下幾種:l折扣銷售方式下的銷售額。稅法中對折扣銷售的解釋是銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時,因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價

3、格優(yōu)惠。由于折扣是在實現(xiàn)銷售同時發(fā)生的,因此,稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。這里需要說明的是,折扣銷售僅限于貨物價格的折扣,實物折扣的價款額不能從貨物銷售額中減除。2銷售折扣方式的銷售額。稅法中所滑的銷售折扣即為會計中的現(xiàn)金折扣,具體是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后,為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財費

4、用,因此,銷售折扣不得從銷售額中減除。3銷售折讓的銷售額。稅法中銷售折讓是指貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較,雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的,但由于銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少,因此,對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。4買贈銷售方式的銷售額。買贈銷售方式是指企業(yè)在促銷中經(jīng)常使用的買一贈一或買幾贈幾的銷售方式,根據(jù)稅法的有父規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工

5、或購買的貨物無償贈送他人的行為定義1∞經(jīng)濟論壇200523為視同銷售行為的一種,應繳納增值稅,其銷售額按F列順序確定:(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。(2)j安納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定。5反現(xiàn)銷售方式的銷售額。反現(xiàn)銷售方式是指銷貨方在銷售貨物之后按一定比例或數(shù)額,返還給購貨方一定現(xiàn)金的銷售方式。由于這種折扣沒有與銷售額開俱在同一張發(fā)票上,在某種意義上屬于銷售費用,因而不得從銷售額中

6、減除,而是以發(fā)票上所列的銷售額全額計算繳納增值稅。二、銷售方式選擇中的稅收籌劃根據(jù)以上對銷售方式和相關(guān)稅法規(guī)定的分析,下面我們通過具體案例來進行企業(yè)在銷售中的稅收籌劃。案例一:海濱商場是增值稅一般納稅人,購貨均能取得增值稅專用發(fā)票,為促銷欲采用三種方式:一是商品八折銷售;二是購物滿200元贈送價值50元的商品(購進價格為30元,均為含稅價,下同);三是購物滿200元返還50元的現(xiàn)金。該商場銷售利潤率為30%,銷售額200元,進價140元

7、,進項稅額=14017%,(117%)=2034元假設超市在三種方法下的同樣銷售200元的商品,那么選擇那一種銷售方式稅收負擔最小呢(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小,因此計算時不予考慮1計算過程如下:方法一,商品八折銷售。銷售額=200480%=160元增值稅應納稅額=160417%,(117%)一2034=29l元應納稅所得額=(160一140),(117%)=1709元所得應納稅額=170933%=564元應納稅合計29156

8、4=855元稅后利潤=(160—140Ⅵ117%)一564=1145元方法二,購物滿200元贈送價值50元的商品銷售200元商品應交增值稅額=20017%/(117%)一2034=872元萬方數(shù)據(jù)贈送50元商品視同銷售,應交增值稅額=(50一30)17%,(117%)=291元贈送50元商品,商場代顧客交個人所得稅=5020%=10元贈送的商品代交的個人所得稅不允許稅前扣除應納稅所得額=(200—14050—3叫(117%)6838元所

9、得稅應納稅額=683833%=2257元應納稅合計=872291102257=442元稅后利潤=(200140—30)“117%)一2257—10=一693元方法j購物滿200元返還現(xiàn)金50元銷售200元商品應突增值稅=20017%“117%卜2034=8727c返還現(xiàn)金應代繳的個人所得稅5020%=lo元返還的現(xiàn)金額和代繳的個人所得稅不允許稅前扣除應納稅所得額=(200一140)/(117%)=5l28元所得稅應納稅額=512833%

10、=1692元稅后利潤=(200—140),(117%)一lO一】692—50=一2564元顯然上述三種銷售方法中,采取打折方式銷售所取得的稅后利潤最多,是最佳的銷售方式,但是在選擇稅收籌劃方案時還應該注意,稅收籌劃的目的是從屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的,因此,并不是在所有情況下打折方式銷售都是最佳方案,還要根據(jù)企業(yè)的總體目標來進行選擇。案例二:某企業(yè)與客戶簽訂了銷售金額為lo萬元的合同約定付款期限30天,如果10天內(nèi)付款,可享受3%的價格

11、優(yōu)惠。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式,折扣額不能從銷售額中扣除,應計提的增值稅銷項稅額=100000t17%,(117%)=1452991元,從企業(yè)稅收負擔考慮,折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式,如果企業(yè)面對的是一個信譽良好的客戶,貨款回收風險較小,可通過修改合同,將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式,但是需要注意,這種通過修改合同來減少稅收負擔的方式,只能在進行納稅申報之前進行,否則會被認定為偷稅行為。方法一,企業(yè)在承諾給予對方3%折扣的同時,

12、將合同中約定的付款期縮短為10天,并將銷售額與折扣額開在同張發(fā)票上,這樣按照折扣后的銷售額計算的增值稅銷項稅額=10000艫(1—3%)17%,(117%)=1409402元,企業(yè)節(jié)省了43589元稅款。這種方法的缺點在于,當對方企業(yè)沒有在10天內(nèi)付款時,企業(yè)會蒙受損失。方法二,企業(yè)主動將合『司金額降低為97萬元,相當于3%折扣后的金額,同時在合同中約定超過lo天付款,加收3000元滯納金,這樣,企業(yè)收人沒有降低,且節(jié)省了43589元的

13、增值稅。如果對方未在10天內(nèi)付款,企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?000元滯納金,再以全部價款和價外費用10萬元計算增值稅銷項稅,MANAGEMENT管理視角■■■_此外,稅法對開具專用發(fā)票后,發(fā)生退貨或銷售折讓,視不同情況分別作了以下規(guī)定:(1)購買方在未付款并且未做賬務處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還給銷售方,銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)作為賬務處理,血在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根

14、聯(lián)后面,作為扣減當期銷項稅額的憑證,如果銷售方已將記賬聯(lián)作為賬務處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票。末收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額,屬于銷售折、止的,銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。f2)在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前,不得開具

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