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文檔簡(jiǎn)介
1、商’界fA船ANsH^Hc丑E體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)要素的認(rèn)知和理解上。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想重視實(shí)物和設(shè)備,而不重視知識(shí)以及知識(shí)的擁有者。會(huì)計(jì)的計(jì)量和企業(yè)的管理都是圍繞著設(shè)備、存貨和資金等實(shí)體資本展開的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)及其擁有者已經(jīng)成為而且理應(yīng)成為當(dāng)今社會(huì)最核心的資源,知識(shí)已不可逆轉(zhuǎn)地代替實(shí)物資本和能源成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素。因此作為反映經(jīng)濟(jì)信息工具的會(huì)計(jì)應(yīng)該跟上時(shí)代發(fā)展的步伐,在思想上牢固樹立“知識(shí)第一”的經(jīng)濟(jì)觀念,在將會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者
2、權(quán)益”修正為“實(shí)物資產(chǎn)知識(shí)資產(chǎn);負(fù)債實(shí)物資本權(quán)益知識(shí)資本權(quán)益”的基礎(chǔ)上。設(shè)法將知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)資本從表外納入表內(nèi)。(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量手段的研究由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從實(shí)體資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源,其中最大的困難就是會(huì)計(jì)計(jì)量問題。在傳統(tǒng)計(jì)量手段已不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的條件下,會(huì)計(jì)計(jì)量手段必須適時(shí)作出恰當(dāng)?shù)淖兓?。在?huì)計(jì)系統(tǒng)中引^多重計(jì)量手段,針對(duì)不同屬性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)選擇不同的計(jì)量手段,應(yīng)當(dāng)是一個(gè)理性的選擇。在多元化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背景下,如再墨守陳規(guī)
3、強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無二的計(jì)量手段,無疑是不可取的。(三)促進(jìn)會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中會(huì)計(jì)擋負(fù)著分類、記錄計(jì)量、計(jì)算和報(bào)告經(jīng)濟(jì)要素的責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過程必須與經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行的全過程相適應(yīng),只有如此才能提供相關(guān)、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。園此。會(huì)計(jì)人員要提供有救充分的信息,就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)程序和工藝流程。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中知識(shí)型產(chǎn)品的生產(chǎn)程序和工藝流程,與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜。會(huì)計(jì)人員如果僅具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),顯然無法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的
4、需要。要成為一名合格的會(huì)計(jì)人才,就不僅要懂得專業(yè)知識(shí)和技能,而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計(jì)、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識(shí)。這在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。豳(作者單位:中史第二公路工程局有限膺司)淺議企業(yè)稅收籌劃口張國(guó)拄隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建稅收籌劃的范疇。立企業(yè)之間為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利二企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可能性益展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng),迎接(一)現(xiàn)行的稅收法律制度為企業(yè)挑戰(zhàn)是每個(gè)企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問
5、稅收籌劃提供了廣闊的空問題。由于在經(jīng)營(yíng)能力和外界環(huán)境既定稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的情況下稅收與企業(yè)可支配利益是措施是完全必要的,但籌劃的實(shí)施必~個(gè)此消彼漲的關(guān)系,越來越多的企須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法手段降低前提?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下由于稅法除了企業(yè)的稅收成本。為此,有必要對(duì)企業(yè)組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外,還具有稅收籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行探討。宏觀調(diào)控等效應(yīng)各國(guó)政府無不把實(shí)一、稅收籌劃與偷稅、漏稅的關(guān)系施稅收差別政
6、策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收籌劃是企業(yè)在法律所許可的擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的巧妙重要手段加以利用制定了不同類型安排來降低稅負(fù),它不僅符合納稅人的稅收政策使得無論多么健全嚴(yán)密的利益,而且也體現(xiàn)了政府的立法意的稅制、稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅圈是受法律保護(hù)的。對(duì)于偷稅,世界期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存各國(guó)的看法基本一致,我國(guó)現(xiàn)行的《稅在差別。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡收征管法》第六十三條規(guī)定:偷稅是稅性和
7、復(fù)雜性,國(guó)家在已頒布實(shí)施的相法所禁止的行為對(duì)偷稅者要追究法關(guān)的稅收法律和法規(guī)中規(guī)定了對(duì)不同律責(zé)任。漏稅則是指納稅人未依照稅經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇即規(guī)定了法規(guī)定繳納或少繳納稅款的行為。偷不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別,稅率差別稅與漏稅的主要區(qū)別在于,偷稅是納和優(yōu)惠政策差別又在稅收程序法中稅人的一種有意識(shí)的活動(dòng)是明知違對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃給予了肯定。因法而為之;漏稅不是納稅人的有意識(shí)此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間已經(jīng)形的活動(dòng),納稅人并不是故意要隱瞞應(yīng)成。稅
8、收人,逃避稅收負(fù)擔(dān),而是一種過失(二)對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠笮袨椤B┒愲m然沒有欺詐性。但是也與業(yè)稅收籌劃排除了思想障礙國(guó)家的稅收法律、法規(guī)相沖突,雖然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們把稅收看作過失或疏忽,但也是違法的,同樣會(huì)造是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從征成國(guó)家財(cái)政收人的損失。由于偷稅與稅主體的角度來研究稅收問題片面漏稅行為在理論上可以區(qū)分,在實(shí)際強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性,中卻很難界定。所以,國(guó)際上對(duì)這兩個(gè)強(qiáng)調(diào)國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,
9、忽概念一般不作嚴(yán)格的區(qū)別,習(xí)慣上把視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅它們統(tǒng)稱為“偷漏稅”。偷漏稅不屬于過程中享有的合法權(quán)益。隨著市場(chǎng)經(jīng)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)fAZHANsHANGjiE商界濟(jì)的發(fā)展,理論界開始從納稅主體的角度研究稅收企業(yè)決策者開始意識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。另外,稅收征管法和刑法也對(duì)偷漏稅的內(nèi)涵和外延做出了明確的界定,可以說研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本排除。(三)稅收法律、法規(guī)的完善為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了制度保障綜
10、觀世界各國(guó),重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善而且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往隨著稅收制度的變動(dòng)而變化,甚至使一個(gè)最優(yōu)的方案變成一個(gè)最差的方案。目前,我國(guó)的稅收制度朝著系統(tǒng)化和法制化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這就為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行稅收籌劃提供了制度保障。三、稅收籌劃的形式和方法廣義的稅收籌劃,由于其所依據(jù)
11、的原理不同采用的方法和手段也不同,主要分為三種形式。(一)節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃是一種合法方式,即納稅人采用合法的手段,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠,通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,達(dá)副少繳或者不繳稅的目的。與節(jié)稅籌戈Ⅱ相聯(lián)系的一個(gè)重要概念就是稅收優(yōu)惠政策,它反映了政府的行為是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)和消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的,所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。在已頒布實(shí)施的現(xiàn)行稅制中,稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)和方法都存在
12、很大的差別。對(duì)企業(yè)『1ii言,可以選擇低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃。低稅環(huán)境不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件。而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外,產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如,我國(guó)稅法規(guī)定,在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收所得稅等;另外,通過延期納稅或稅收遞延同樣可獲得節(jié)稅收益,即允許符合條件的企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延給企業(yè)帶來的好處是不言而喻的。節(jié)稅籌劃有助于提高納稅人
13、的法律意識(shí),抑制偷漏稅等違法行為,有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。從宏觀七看節(jié)稅籌劃也有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和資源的合理配置。(二)避稅籌劃這是一種非違法方式即納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上。在不違背稅法的前提下,對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙的安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。避稅改變了國(guó)民收人的再分配,它使得國(guó)家財(cái)政收入減少,而納稅人的可支配收入增加。由于避稅能給納稅人帶來
14、稅收利益且能坦然面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查,順利實(shí)現(xiàn)規(guī)避納稅或少納稅而又未觸犯法律。這樣就促進(jìn)了納稅人知法、懂法,自覺研究國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)體系、相關(guān)的稅收法規(guī)及條例,從而一方面可以利用稅法本身的漏洞,達(dá)到避稅目的;另一方面又提高了納稅人的稅法意識(shí)。并促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)稅法意識(shí)的增強(qiáng)。實(shí)際運(yùn)用過程中可在符合現(xiàn)行稅收法律制度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定的前提下對(duì)成本(費(fèi)用)進(jìn)行臺(tái)理的列支f調(diào)整)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的??梢哉f避稅是企業(yè)在國(guó)家稅法不健全、
15、不完善的情況下所采取的降低稅負(fù)的行為。正因?yàn)槿绱耍诜幢芏惖倪^程中,不能借助強(qiáng)制手段來反對(duì)、削弱避稅。而只能通過對(duì)納稅人避稅方式、方法、途徑的歸納總結(jié),不斷地發(fā)現(xiàn)稅收法律、法規(guī)、規(guī)定等的缺陷或不足之處,并通過重新立法或修改、補(bǔ)充舊法等方式,加快稅收法律制度的建設(shè),使稅收法律法規(guī)不斷地得以完善,使之更具完整性、統(tǒng)一性、規(guī)范性和剛性,從而推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)的法制化,并且更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平。從這方面來說避稅是一種有益的社會(huì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為,有
16、助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃即納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,采用純經(jīng)濟(jì)的手段利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng),將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅人在商品流通過程中提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格,將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)商的做法就是照型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)押能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁取決于產(chǎn)品的需求彈性、供給彈性,市場(chǎng)結(jié)構(gòu),課稅制度等多種制約因素的影響。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并沒有違反國(guó)家的稅法,不侵害國(guó)家的利益,只是改變了稅款在不同經(jīng)濟(jì)主體的重
17、新負(fù)擔(dān)狀況,沒有減少國(guó)家應(yīng)收稅款的總量,所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,獲得稅收收益的特殊而叉重要的形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己所生產(chǎn)的產(chǎn)品的實(shí)際情況來制定符合自身產(chǎn)品的稅貞轉(zhuǎn)嫁籌劃方案。避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,這三種稅收籌劃形式的動(dòng)機(jī)基本上是一致的都是立足于減少納稅人的稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。避稅是利用政府稅收法規(guī)的漏洞、不完善而采取的一種稅收籌劃形式,隨著國(guó)家稅制的完善及征管漏洞的減少,避稅的空間將會(huì)越來越小。相反,由于節(jié)稅是利用國(guó)家的稅收
18、優(yōu)惠政策而采取的一種稅收籌劃形式,它有利于增強(qiáng)政府利用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力,是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為,因此,節(jié)稅的空間將日益擴(kuò)大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的適應(yīng)范圍較窄。它實(shí)現(xiàn)的前提是價(jià)格自由浮動(dòng),轉(zhuǎn)嫁對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響,產(chǎn)生相對(duì)價(jià)格的變化和可支配收入結(jié)構(gòu)分布上的變化,但不導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收人的減少。而避稅、節(jié)稅的適應(yīng)范圍相對(duì)廣泛,他們不完全依賴價(jià)格對(duì)價(jià)格也不會(huì)產(chǎn)生直接影響??傊愂栈I劃是一項(xiàng)兼具綜合性和復(fù)雜性的工作,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要認(rèn)
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