論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃

1、財稅統(tǒng)計罔論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃鄧賢兵(中鐵十九局五公司)摘要:本文首先對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關理論做了概括的介紹和說明，其次對一般企業(yè)的稅收籌劃策略進行了詳細的剖析，最后對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作一一進行了解讀。關鍵詞:一般企業(yè)建筑施工稅收籌劃我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀調(diào)控地位也越來越得到重視。對于一個企業(yè)來說稅負是其重要的支出，直接影響著成本的高低

2、，利潤的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負，從而提高經(jīng)濟效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分。對于我國建筑施工企業(yè)來說也不例外，作為國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負安排在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益。1建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關理論1.1稅收籌劃的含義和特征稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國稅法及相關法律

3、、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，進行事先籌劃經(jīng)營、財務活動和投資等相關事項的經(jīng)濟方式，以此來達到減輕或延緩企業(yè)稅負的目的，從而達到企業(yè)稅后利潤最大化。對于一個企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是不斷的提高經(jīng)濟效益，最后獲得稅后最大化的利潤，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進行，是與國家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點，其不違反法

4、律就是最大的特點，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟行為。另一個特點就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動和投資等進行有E對性的安排，就是通過一系列財務活動的事先安排，來達到減輕企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)利益最大化。1.2稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國稅法的相關規(guī)定，在享有權利的同時嚴格履行法律規(guī)定的相關義務，就是說必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤

5、。1.2.2穩(wěn)健性原則對于企業(yè)來說，大都是節(jié)約稅負越大，利潤就越大，但是相應承擔的風險也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預期方案都是存在一定風險的，例如市場風險、稅制風險、利率風險等等。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當在風險和利益之間進行必要的權衡，從而保證企業(yè)真正取得財務利益。1.2.3財務最大化原則企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財務利潤得到最大化，也是就使企業(yè)財務利潤最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟

6、利益最大化。1.2.4節(jié)約資源原則企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時會出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面.建筑施工企業(yè)應當盡量減少招待費即間接費用的過大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費。在節(jié)約人力方面，建筑施工企業(yè)應當

7、注重對綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。2一般企業(yè)稅收籌劃策略企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務實際狀況進行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國的市場經(jīng)濟體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國為了滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟，實行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對沿海開放地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、開放區(qū)級中西部開發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時

8、為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級國家實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵高新技術的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應當充分利用各項優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營，應當選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指任何企業(yè)隨著經(jīng)濟實力的不斷壯大，都將面臨著設立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設立，將是獨立的經(jīng)濟法人，擁有自主的財務管理權，將進行單獨納稅，虧損不計入總公司。但是分公司作

9、為企業(yè)的組成部分，并不是獨立的法入實體，其財務管理和業(yè)務活動由總公司控制，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損將計入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要根據(jù)實際情況進行分析預測，最終決定時成立分公司和是成立子公司。一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會計核算稅額的因素入子的，企業(yè)運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計價法等等不同的發(fā)放進行核算，于此同時利用可列支費用，扣除額、和損失的等來減少稅基，從而降低稅負。在此基礎上，企業(yè)應當在合法的條件下盡

10、量采用延期納稅的節(jié)稅方式進行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當于無形獲得了一筆無息貸款，為生產(chǎn)爭得了更多的資金。3建筑施工企業(yè)的稅收籌劃3.1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進行工程結(jié)算。3.2避免單獨簽訂服務合同我國營業(yè)稅條例中有關服務合同的相關規(guī)定，建

11、筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)“的稅目征收營業(yè)稅但是如果建筑施工企業(yè)沒有同建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對工程負責協(xié)調(diào)，則施工單位的此項業(yè)務按“服務業(yè)“稅目征收營業(yè)稅。例如某個建筑單位甲對外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個項目，合同金

12、額為1000萬元，在此過程中乙未與甲簽訂合同，只是負責項目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務費100萬元，則乙應當繳納營業(yè)稅5萬元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬元，則乙需要繳納營業(yè)稅為3萬元，乙通過稅收籌劃可以減少稅收開支2萬元。3.3土地使用權轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃土地使用權轉(zhuǎn)讓時如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務開支，例如某施工企業(yè)甲購買一塊價值800萬的土地，但是由于手續(xù)

13、沒有完善，不能取得土地使用權證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價款為1000萬元，預付款為300萬元。由于半年沒有取得土地使用權證，乙經(jīng)過籌劃計將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時約定丙將300萬元預付款支付給乙，并且甲向丙開具委托付款協(xié)議，明確將300萬元預付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬元。3.4減少建筑施工

14、營業(yè)額的籌劃j我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時，應當盡量不用設備價值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營業(yè)額中不包含安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。參考文獻:

15、[11樣林峰融資租賃業(yè)務的涉稅問題處理[JI稅收征納2010.8.[21華玲.淺議建安企業(yè)的稅收與籌劃[JI商業(yè)經(jīng)濟2009.782財稅統(tǒng)計罔論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃鄧賢兵(中鐵十九局五公司)摘要:本文首先對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關理論做了概括的介紹和說明，其次對一般企業(yè)的稅收籌劃策略進行了詳細的剖析，最后對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作一一進行了解讀。關鍵詞:一般企業(yè)建筑施工稅收籌劃我國通過多年的改革和實踐，逐漸形成了具有中國特色的社會

16、主義市場經(jīng)濟體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀調(diào)控地位也越來越得到重視。對于一個企業(yè)來說稅負是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負，從而提高經(jīng)濟效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分。對于我國建筑施工企業(yè)來說也不例外，作為國民經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關心我國稅法的變化，研究稅收政策，努力通過各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負安排在最佳狀態(tài)

17、，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟效益。1建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關理論1.1稅收籌劃的含義和特征稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國稅法及相關法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，進行事先籌劃經(jīng)營、財務活動和投資等相關事項的經(jīng)濟方式，以此來達到減輕或延緩企業(yè)稅負的目的，從而達到企業(yè)稅后利潤最大化。對于一個企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是不斷的提高經(jīng)濟效益，最后獲得稅后最大化的利潤，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行

18、為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進行，是與國家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點，其不違反法律就是最大的特點，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟行為。另一個特點就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動和投資等進行有E對性的安排，就是通過一系列財務活動的事先安排，來達到減輕企業(yè)稅負成本，實現(xiàn)利益最大化。1.2稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則企業(yè)稅收籌劃

19、必須遵循我國稅法的相關規(guī)定，在享有權利的同時嚴格履行法律規(guī)定的相關義務，就是說必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤。1.2.2穩(wěn)健性原則對于企業(yè)來說，大都是節(jié)約稅負越大，利潤就越大，但是相應承擔的風險也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預期方案都是存在一定風險的，例如市場風險、稅制風險、利率風險等等。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當在風險和利益之間進行必要的權衡，從而保證企業(yè)真正取得財務利益。1.2.3財務最大化原則企業(yè)稅收籌劃的

20、最主要目的就是使納稅人的可支配財務利潤得到最大化，也是就使企業(yè)財務利潤最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟利益最大化。1.2.4節(jié)約資源原則企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時會出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面.建筑施工企業(yè)應當盡

21、量減少招待費即間接費用的過大開支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費。在節(jié)約人力方面，建筑施工企業(yè)應當注重對綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。2一般企業(yè)稅收籌劃策略企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、投資和財務實際狀況進行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國的市場經(jīng)濟體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國為了

22、滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟，實行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對沿海開放地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、開放區(qū)級中西部開發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級國家實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵高新技術的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應當充分利用各項優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營，應當選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指任何企業(yè)隨著經(jīng)濟實力的不斷壯大，都將面臨

23、著設立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設立，將是獨立的經(jīng)濟法人，擁有自主的財務管理權，將進行單獨納稅，虧損不計入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨立的法入實體，其財務管理和業(yè)務活動由總公司控制，在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損將計入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要根據(jù)實際情況進行分析預測，最終決定時成立分公司和是成立子公司。一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會計核算稅額的因素入子的，企業(yè)運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計

24、價法等等不同的發(fā)放進行核算，于此同時利用可列支費用，扣除額、和損失的等來減少稅基，從而降低稅負。在此基礎上，企業(yè)應當在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當于無形獲得了一筆無息貸款，為生產(chǎn)爭得了更多的資金。3建筑施工企業(yè)的稅收籌劃3.1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算我國現(xiàn)行稅法對建筑施工企業(yè)所屬的單獨核算的內(nèi)部施工隊伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價款的，無論之前是否編制工程預算或工程價款是否包括營業(yè)

25、稅都應當對其征收營業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進行工程結(jié)算。3.2避免單獨簽訂服務合同我國營業(yè)稅條例中有關服務合同的相關規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)“的稅目征收營業(yè)稅但是如果建筑施工企業(yè)沒有同建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對工程負責協(xié)調(diào)

26、，則施工單位的此項業(yè)務按“服務業(yè)“稅目征收營業(yè)稅。例如某個建筑單位甲對外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個項目，合同金額為1000萬元，在此過程中乙未與甲簽訂合同，只是負責項目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務費100萬元，則乙應當繳納營業(yè)稅5萬元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬元，則乙需要繳納營業(yè)稅為3萬元，乙通過稅收籌劃可以減少稅收開支2萬元。3.3土地使用權轉(zhuǎn)

27、讓合同簽訂的籌劃土地使用權轉(zhuǎn)讓時如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務開支，例如某施工企業(yè)甲購買一塊價值800萬的土地，但是由于手續(xù)沒有完善，不能取得土地使用權證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購買甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價款為1000萬元，預付款為300萬元。由于半年沒有取得土地使用權證，乙經(jīng)過籌劃計將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時約定丙將300萬元預付款支付給乙

28、，并且甲向丙開具委托付款協(xié)議，明確將300萬元預付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬元。3.4減少建筑施工營業(yè)額的籌劃j我國稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營業(yè)額應該包括工程所用的原材料和其他物資及動力的價款總和。所以，可以通過稅收籌劃改變原材料的購買，降低營業(yè)額的方法，來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值時，在營業(yè)額中必須包括設備的費用。因此，建筑施