試論戰(zhàn)略會計的幾個理論問題

1、囫型叢塑型些堂!嬰財會試論戰(zhàn)略會計的幾個理論問題口唐家霖河南省會計學校摘要：該文對戰(zhàn)略會計建立的理論基礎，戰(zhàn)略會計的要素重點——戰(zhàn)略會計要素，企業(yè)戰(zhàn)略資產的特點和計量，戰(zhàn)略會計信息披露等問題進行了詳細的分析和探討。關鍵詞：戰(zhàn)略會計建立；理論一、戰(zhàn)略會計建立的理論基礎會計向戰(zhàn)略會計轉變，有許多理論和實踐的阻力，需要我們研究。在管理理論界，對戰(zhàn)略資產——知識資產的管理也進行了大量的研究和實踐。世界著名的知識管理大師卡爾愛瑞克斯威畢博士首創(chuàng)了

2、知識型上市公司的分析評估模型以及包括戰(zhàn)略資產在內的會計報告系統，他對戰(zhàn)略資產測量系統的研究已經成為瑞典、歐盟和經濟合作與發(fā)展組織制定新的會計報告準則的重要基礎，他提出了以知識為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架，已經形成完整的管理理論和方法體系。英國管理學家安妮布魯金對戰(zhàn)略資產進行了科學的分類，并且提出了管理的方法，在實踐中已得到廣泛應用。同時，會計界也對知識資本、人力資源會計、綠色會計、銀色會計、社會經濟會計等做了大量的理論研究。這些研究成果為我

3、們進行戰(zhàn)略會計研究提供了堅實的理論基礎。二、戰(zhàn)略會計的要素重點——戰(zhàn)略會計要素戰(zhàn)略會計是以多種計量手段反映企業(yè)戰(zhàn)略資源，旨在提高企業(yè)競爭能力。戰(zhàn)略會計要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素，它不僅包括企業(yè)內部的生產經營要素，同時還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經濟、政治要素。戰(zhàn)略會計的對象既包括以物質為載體的資產，同時還包括以人為載體的資產、也包括其他的核心戰(zhàn)略資產，特別是以企業(yè)為載體的自創(chuàng)商譽、組織資源以及以消費者為載體的客戶資源。戰(zhàn)略

4、會計的對象要素有如下分類：(一)社會資本社會資本的概念，目前國際上有兩種代表性的觀點：其一是美國社會科學家埃莉諾奧斯特羅姆的概念：“社會資本是關于互動模式的公享知識、理解、規(guī)范和期望，個人組成的群體利用這種模式來完成經常性活動?！逼涠歉ダ饰魉沟亩x“社會資本是一種有助于兩個或更多個體之間相互合作、可用事例說田的非正式規(guī)范。”他們把社會資本定義為一種規(guī)范，這兩種對社會資本的概念都是從社會學的角度定義的，我們所要的是從企業(yè)的角度研究社會資

5、本。(二)政治資本政治是指政府、政黨、社會團體和個人在內政及國際關系方面的活動。企業(yè)的政治資本是自身的生產經營活動受政治限制、鼓勵、保護的程度。就其政治資本本身來講是一致的，是不變的。是對每個企業(yè)都一視同仁的正式規(guī)范。政府的意志體現在稅務制度、預算制度、法律法規(guī)上。社會民主化進程高，社會資本對政治的影響就大，政治的含義就大，它既包括政府的活動，又包括從上表二估計的結果看，利用分位回歸，隨著分位數的不斷增加，估計系數的絕對值有不斷降低的趨

6、勢，而且十分位和九分位上的參數無法估出。在五分位上，利用分位估計方法得到的參數估計值與0Ls法得到的值接近一致，各參數均通過顯著性檢驗；但是，在回歸的前提條件上，OLS方法所需的條件要強于分位回歸法，而且后者在隨機擾動項上無需做任何假定，因此，分位回歸所得到的結果要優(yōu)于0Ls方法?；谝陨戏治觯梅治换貧w法得到的1780959170參數估計方程如下所示：LnCt=O23o9LnYtO09LnRt014Rl—O23R2(3)(一10)(

7、346)(24)(一18)(22)上式括號中的為t檢驗值，回歸的結果表明收入，利率對居民的消費均有顯著性影響，但是，收入是影響我國居民消費的主阜f要因素，利率的影響幅度很小。從R1和R2的統計結果來看，系童數值均通過顯著性檢驗，說明居民消費對于利率變動方向的反童應具有不對稱性，其中居民消費對利率F降的反應的大于利率上童升的反應。吾；四、結術語本文運用分位回歸方法對我國的居民消費，收入與利率進行分析，得出以下幾點結論：①收入，利率對消費均

8、有顯著影響，但收入是制約居民消費的主要因素；(礱居民對利率的變動的反應具有不對稱性，當利率偏離人們心中正常利率時，消費對利率下降的反應要大于對其下降的反應。與以往研究者的研究結果不同的是本文實證的結果證明利率對消費有顯著影響，造成這一差異的原因是本文使用的是名義利率，居民將各期的即期利率作為消費行為的一個決策準則。參考文獻：【1]Friedman，MiltonATheoryoftheComumpfionFuntionPrinceton，

9、M：PrincetonUniversityPress【2]MarjorieAFlavinTheAdjus仃nentofConsumptiontoChangingExpectationaboutFutureIncome田JournalofPoliticalEconomy，1981，(5)【3】臧旭恒，劉大可利率杠桿與居民消費一儲蓄替代關系分析Ⅱ】南開經濟研究，2003，(6)【4】張五六物價、利率與收入對居民消費需求影響研究一基于時變參數

10、狀態(tài)空問模型田數理統計與管理，2010，(4)(編輯：LV)萬方數據財會巡她絲叢塑型些壁嬰豳政黨以及社團的活動，進而對企業(yè)的影響就大，如果社會民主化進程低，政治就主要是政府的意志，政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。(三)企業(yè)內部戰(zhàn)略資產企業(yè)內部戰(zhàn)略資產是指對企業(yè)戰(zhàn)略管理具有決定意義的無形資產，國際上一般認為這部分資產包括：知識產權性資產、人力資產、基礎結構性資產和市場資產四部分。1從存在形式來劃分戰(zhàn)略資產的內容。就知識而言一般分為顯性知

11、識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識，一般人都可以掌握，同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中，很難用文字表述的知識。體現顯性知識的資產即為一般性知識資產。它是企業(yè)智慧資產發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎，所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括：技術工人和一般性管理人才的人力資產、客戶、銷售渠道、專利專營協議、長期供貨合同、網絡系統、信息技術系統告示不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)備資產。智慧性資產，掌握

12、隱性知識的人是智慧性戰(zhàn)略人才，企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性資產是戰(zhàn)略資產管理的重點。包括：企業(yè)文化、管理哲學、品牌、高級管理人才、知識產權性資產等帶有創(chuàng)造性的資產，它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產。2從所有權所指來劃分戰(zhàn)略資產的內容。如果要對戰(zhàn)略資產作為重點進行管理就必須對戰(zhàn)略資產按其所有權所指進行分類管理。具體可以劃分為：①具體所指的戰(zhàn)略資產，指有具體所有者的戰(zhàn)略資產。對具體所指的戰(zhàn)略資產的管理，主要是通過法律保護其權益；對其權益進行資本化；鼓

13、勵其更新、創(chuàng)造更大的資產；采取積極的政策使其保留在企業(yè)中，并且在企業(yè)中生根發(fā)芽，用來影響和擴大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產。如知識產權性和人力資產等戰(zhàn)略資產。②共同戰(zhàn)略資產。是指所有權是企業(yè)共同的，并且依附于企業(yè)而不能獨立存在的戰(zhàn)略資產。如企業(yè)文化，管理理念、商譽、品牌、商標、客戶、銷售渠道、長期供貨合同、網絡系統、信息技術系統等企業(yè)基礎組織結構資產和市場資產。具體所指戰(zhàn)略資產是培植共同戰(zhàn)略資產的基礎，具體所指戰(zhàn)略資產必須適應和融人共同戰(zhàn)略資產。

14、才能為實現企業(yè)目標服務。共同戰(zhàn)略資產是扎根于企業(yè)的基礎資產，并且從企業(yè)具體所指戰(zhàn)略資產中不斷汲取有益的營養(yǎng)，它是與企業(yè)不可分割的重要財富，同時也是企業(yè)最重要最長久的戰(zhàn)略資產。即如果沒有戰(zhàn)略資產，非戰(zhàn)略資產就是枯樹，是沒有生命力的木頭。三、企業(yè)戰(zhàn)略資產的特點和計量在戰(zhàn)略會計中我們只對企業(yè)內部的戰(zhàn)略資產和影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會經濟政治資本進行反映，而不反映競爭對手的情況。如果所有的企業(yè)都通過戰(zhàn)略會計來反映本企業(yè)的戰(zhàn)略資產，那么具體到一個

15、企業(yè)在戰(zhàn)略管理時就可以通過其他企業(yè)的戰(zhàn)略會計，收集到其他企業(yè)的戰(zhàn)略信息而進行戰(zhàn)略外部分析。(一)戰(zhàn)略資產的特點1法律保護性。由于戰(zhàn)略資產不具有實物形體，不占有空問，往往同時為很多人所擁有，具有共享性。戰(zhàn)略資產由于其傳送渠道多樣化而且迅速安全。不易為任何人實際控制，極容易擴散。如知識產權以及商業(yè)秘密。所以，企業(yè)要保護自己的戰(zhàn)略資產，法律武器是最好的手段。2智慧性。戰(zhàn)略資產是人們在生產經營活動中創(chuàng)造性智力勞動的產物，它是對現有的知識的擴展，

16、是人類認識世界、改造世界最為銳利的武器。因此，欲擴大戰(zhàn)略資產的數量，就必須合理配置人才，制定科學、合理、積極的激勵機制，充分調動人力資產的創(chuàng)造積極性。3使用轉讓的增值性。戰(zhàn)略資產的使用、出售、轉讓不僅不會帶來自身的損耗，反而會因廣泛使用而增值。所以企業(yè)要使戰(zhàn)略資產的價值增加，就必須充分利用戰(zhàn)略資產，擴大其使用范圍。4非最終目的性。企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產不是其最終目的，企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產的最終目的是為提高自身的核心競爭能力，進而帶來超額的經濟效益

17、。因此，企業(yè)要不斷地對戰(zhàn)略資產進行經營，以擴大其規(guī)模和提高其價值。5戰(zhàn)略性。企業(yè)的戰(zhàn)略資產就其內容來講。都具有戰(zhàn)略意義，即企業(yè)的戰(zhàn)略資產是影響企業(yè)全局性、長遠性，是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的必備資產。(二)戰(zhàn)略資產的計量戰(zhàn)略資產的貨幣計量在目前會計理論界認為是非常困難的，甚至說是不可能的。那么會計信息是不是必須使用貨幣計量，即能不能使用其他計量手段來計量戰(zhàn)略資產而不動搖會計本質上的基礎。筆者認為對戰(zhàn)略資產的計量可以使用多屬性多單位計量手段，即根

18、據戰(zhàn)略資產的不同屬性使用不同的計量手段。四、戰(zhàn)略會計信息披露問題會計報告應該以企業(yè)的競爭能力為主進行披露。目前國際上普遍認為貨幣計量與非貨幣計量指標系統有機結合是發(fā)展趨勢。非貨幣指標系統的優(yōu)點是：①易于分清責任，使控制更為有效；(參其過程適時跟蹤評價；③從企業(yè)整體角度評價；④注重未來預期評價；⑤直接而非間接評價；⑥便于預測未來現金流量；(D與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關。企業(yè)的戰(zhàn)略主要是制定長遠的規(guī)劃，這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關；而非財

19、務計量所要反映的正是那些關系到企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵因湊。因而，非財務計量與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關；該計量指標上的進步可以直接導致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。非貨幣計量指標的確定，要用貨幣計量指標來評價企業(yè)經營效績，首先就需要將這螳非貨幣計量因素量化，即用定量化的指標來表示非貨幣計量因素。其中一條很鶯要的原則就是：所選擇的計量指標要能夠準確地反映出該因素的內在特性。會計信息公司受經濟利益的驅動會不斷地提高會計信息的質量，在這一點上利益同經濟決策者是一