從增值稅看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

1、近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)會(huì)制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國(guó)的稅收制度越來(lái)越表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況。這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)。本文通過(guò)對(duì)增值稅幾種特殊情況的會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并提出解決的對(duì)策。一、增值稅三種特殊情況的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)銷(xiāo)售額的規(guī)定為“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。在此

2、基礎(chǔ)上又規(guī)定了以下三種關(guān)于銷(xiāo)售額確定的特殊情況。1銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由?！对鲋刀悤盒袟l例》第七條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額，核定的原則和順序?yàn)?，按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！崩纾珹公司月份批發(fā)甲商品1000件，每件不含稅單價(jià)為60元，銷(xiāo)售額為60000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為10200元，由于價(jià)格明

3、顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格核定其銷(xiāo)售額為100000元，即每件不含稅單價(jià)為100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為17000元。上述情況的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款——企業(yè)70200；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品60000，應(yīng)交稅金上一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10200。以上會(huì)計(jì)處理顯然使國(guó)家稅款遭受損失，所以應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，增補(bǔ)會(huì)計(jì)分錄為：④在企業(yè)可以向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的條件下，借：應(yīng)收賬款——企業(yè)46800；貸：主營(yíng)業(yè)

4、務(wù)收入——甲商品40000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800。②在企業(yè)自行負(fù)擔(dān)的條件下，借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)46800；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品40000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800。2采取折扣方式銷(xiāo)售貨物。按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)

5、制度》的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)直接沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；商品流通企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷(xiāo)售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。例如，A企業(yè)月份以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品(商品)一批，會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工修會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作五J上。lF會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作不含稅銷(xiāo)售額為100000元，按合同規(guī)定，全部貨款應(yīng)在30天內(nèi)付清，如果在20天內(nèi)付清貨款，給予8％的現(xiàn)金折扣。(1)如果折扣一額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別

6、注明，則會(huì)計(jì)處理為：①工業(yè)企業(yè)。借：應(yīng)收賬款——企業(yè)107640；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品92000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15640。②商品流通企業(yè)。借：應(yīng)收賬款——企業(yè)107640，銷(xiāo)售折扣與折讓8000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲商品100000，。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15640。(2)如果折扣額和銷(xiāo)售額沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理均為：借：應(yīng)收賬款一企業(yè)117000；貸：主營(yíng)業(yè)

7、務(wù)收入——甲商品1100000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000。3包裝物押金。按照稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對(duì)不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理，商品流通企業(yè)通常作營(yíng)業(yè)外收入處理。例如，某企業(yè)月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金58500元(適用增值稅率為17％)，此

8、時(shí)，其增值稅會(huì)計(jì)處理為：④工業(yè)企業(yè)。借：其他應(yīng)付款——包裝物押金58500；貸：其他業(yè)務(wù)收入50000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)80。②商品流通企業(yè)。借：其他應(yīng)付款——包裝物押金58500；貸：營(yíng)業(yè)外收入50000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)8500。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1目標(biāo)上的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可按上述準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，

9、向與企業(yè)有利害關(guān)系的相關(guān)各方(如企業(yè)所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門(mén)、公眾等)提供財(cái)務(wù)報(bào)告；稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)來(lái)核算企業(yè)的收入和成本，稅法往往體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)國(guó)民收入再分配的方針和比重?？梢钥闯觯悇?wù)會(huì)計(jì)主要是為依法納稅服務(wù)的，其信息使用者是稅務(wù)部門(mén)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，準(zhǔn)則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用，會(huì)計(jì)處理結(jié)果具有一定的彈性，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則按稅法的要求進(jìn)行處理，這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴(yán)

10、格保持一致。2核算基礎(chǔ)的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)@潘松濤從增值稅看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異萬(wàn)方數(shù)據(jù)近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)會(huì)制度改革與稅收制度改革的不斷深化，我國(guó)的稅收制度越來(lái)越表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況。這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)。本文通過(guò)對(duì)增值稅幾種特殊情況的會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并提出解決的對(duì)策。一、增值稅三種特殊情況

11、的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行增值稅有關(guān)法規(guī)對(duì)銷(xiāo)售額的規(guī)定為“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用“。在此基礎(chǔ)上又規(guī)定了以下三種關(guān)于銷(xiāo)售額確定的特殊情況。1.銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由。《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額，核定的原則和順序?yàn)?，按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定:按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！袄?，A

12、公司x月份批發(fā)甲商品1000件，每件不含稅單價(jià)為60元，銷(xiāo)售額為6∞∞元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為102∞元，由于價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格核定其銷(xiāo)售額為1儀陽(yáng)則元，即每件不含稅單價(jià)為100元，銷(xiāo)項(xiàng)稅為17∞0元。上述情況的會(huì)計(jì)處理為:借:應(yīng)收賬款X企業(yè)70200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品6∞∞，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102∞。以上會(huì)計(jì)處理顯然使國(guó)家稅款遭受損稅看貝，務(wù)J、rE4也十與移務(wù)t44《~d

13、E..也十差自包異潘松濤會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)陽(yáng)市會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作不含稅銷(xiāo)售額為lωo∞元，按合同規(guī)定，全部貨款應(yīng)在30天內(nèi)付清，如果在20天內(nèi)付清貨款，給予8%的現(xiàn)金折扣。(1)如果折扣額和銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明，則會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:應(yīng)收賬款一x企業(yè)107640貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲產(chǎn)品92儀泊，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15劇。。②商品流通企業(yè)。借:應(yīng)收賬款一一企業(yè)107640，銷(xiāo)售折扣與折讓舊舊貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、一一甲商品l∞o∞，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)156400(2)如果折扣額和銷(xiāo)售額沒(méi)有在同一張發(fā)票上注明，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)處理均為:借:應(yīng)收賬款一~x企業(yè)117∞0貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品l∞∞0，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17α淚。3.包裝物押金。按照稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收

15、增值稅。對(duì)不再退還的包裝物押金，工業(yè)企業(yè)通常作其他業(yè)務(wù)收入處理，商品流通企業(yè)通常作營(yíng)業(yè)外收入處理。例如，某企業(yè)x月份發(fā)生逾期未退的出租出借包裝物押金585∞元(適用增值稅率為17%)，此時(shí)，其增值稅會(huì)計(jì)處理為:①工業(yè)企業(yè)。借:其他應(yīng)付款一一包裝物押金58500貸:其他業(yè)務(wù)收入5∞∞，應(yīng)交稅金一一應(yīng)變?cè)鲋刀?銷(xiāo)項(xiàng)稅額)80。②商品流通企業(yè)。借:其他應(yīng)付款一一包裝物押金585∞貸:營(yíng)業(yè)外收入50儀泊，應(yīng)交稅失，所以應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，

16、增補(bǔ)會(huì)金一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85∞。計(jì)分錄為:①在企業(yè)可以向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的條件下，借:應(yīng)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別收賬款一x企業(yè)468∞貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品1.目標(biāo)上的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是《企業(yè)財(cái)務(wù)通貝U，(企40儀泊，應(yīng)變稅金一一應(yīng)變?cè)鲋刀?銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800。②在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及其他有關(guān)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可按上述準(zhǔn)則和制自行負(fù)擔(dān)的條件下，借:利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)46800貸:度的規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，向與

17、企業(yè)有利害關(guān)系的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品4∞∞，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅相關(guān)各方(如企業(yè)所有者、債權(quán)人、阪嘻、政府管理部門(mén)、公眾(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68∞。等)提供財(cái)務(wù)報(bào)告稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)來(lái)核算企業(yè)的收2.采取折扣方式銷(xiāo)售貨物。按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)人和成本，稅法往往體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)國(guó)民收入再分配的方針和規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在比重?？梢钥闯?，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為依法納稅服務(wù)的，其信息同張發(fā)票上分別注明，可按折扣后

18、的銷(xiāo)售額征收增值稅如使用者是稅務(wù)部門(mén)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。依據(jù)處理，準(zhǔn)則中規(guī)定的各種方法均可在一定的條件下采用，會(huì)計(jì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售折讓?zhuān)幚斫Y(jié)果具有一定的彈性，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則按稅法的要求進(jìn)行應(yīng)直接沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入商品流通企業(yè)應(yīng)通過(guò)“銷(xiāo)售折扣與處理，這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須與稅法的要求嚴(yán)格保持折讓“科目進(jìn)行核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)“科目O

19、一致。例如，A企業(yè)月份以除銷(xiāo)方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品(商品)一批2.核算基礎(chǔ)的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)20061011噩…E會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作診計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作●●●●●●●科學(xué)實(shí)施會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作@‘浙江胡建波隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了許多新的要求，會(huì)計(jì)信息不僅要滿(mǎn)足各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要，還要滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。為了適應(yīng)新形勢(shì)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了一系列法律法規(guī)，要求各企業(yè)注

20、重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，積極采取有效措施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用。一、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的主要問(wèn)題1原始資料缺少可信度。部分企業(yè)為謀取私利，開(kāi)具假發(fā)票，自制假憑證，虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，致使企業(yè)經(jīng)費(fèi)超支或成本虛增，使一些非法的收支披上“合法”的外衣；或者為了達(dá)到一定的，此原則最明顯的結(jié)果是，會(huì)計(jì)上的收入不等于企業(yè)可支配的現(xiàn)金流入，會(huì)計(jì)上的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同樣，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的現(xiàn)金

21、凈資產(chǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，具有以實(shí)際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)的要求和規(guī)定，較客觀和明確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止偷稅逃稅。3構(gòu)成要素及等量關(guān)系式的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其等量關(guān)系式為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益；利潤(rùn)=收入一費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為：納稅所得=應(yīng)稅收入一扣除費(fèi)用；應(yīng)納稅額=納稅所得X適用稅率。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系1稅務(wù)會(huì)

22、計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)中，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)“資料庫(kù)”，該“資料庫(kù)”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本的“素材”。同時(shí)，該“資料庫(kù)”也具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本“素材”。從國(guó)際上看，大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。我國(guó)企業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表”就說(shuō)明了這一點(diǎn)。2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅

23、務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目，該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示，也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性與可行性如前所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定，由于受稅收制度的影響，不能完全、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如對(duì)采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售商品或貨物的，只要開(kāi)出結(jié)算憑證，即使銷(xiāo)售款尚未收到，也視作銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致銷(xiāo)

24、售收入虛增。再如，壞賬準(zhǔn)備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短等與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)定相比較，都有較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)一部分利潤(rùn)虛增，同時(shí)，也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展，而這些完全可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離加以解決。1二者分離的必要性。通過(guò)分離，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)決策帶來(lái)負(fù)面影響。有利于會(huì)計(jì)改革。會(huì)計(jì)改革應(yīng)為微觀管理者、宏觀管

25、理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。2二者分離的可行性。實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，目前已有一定的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有一定的差別，企業(yè)的廣大會(huì)計(jì)人員已經(jīng)對(duì)工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出等進(jìn)行了必要的調(diào)整，從本質(zhì)上來(lái)看，分離的并不是賬內(nèi)的核算，只需年終調(diào)整即可，所以不會(huì)增加太大的工作量。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行代理，同時(shí)稅務(wù)人員也應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)。另外，會(huì)計(jì)制度、稅收制度的

26、改革也為二者的分離帶來(lái)了可能。(作者單位：東北石油管道公司沈陽(yáng)物資裝備分公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作:紂Iff會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作科學(xué)實(shí)施會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作ε王浙江胡建波隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用。對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了許多新的要求，會(huì)計(jì)信息不僅要滿(mǎn)足各一、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的主要問(wèn)題方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需要，還要滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)1.原始資料缺少可信度。部分企業(yè)為

27、謀取私利，開(kāi)具假發(fā)管理的需要。為了適應(yīng)新形勢(shì)，財(cái)政部相繼出臺(tái)了一系列法律票，自制假憑證，虛列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，致使企業(yè)經(jīng)費(fèi)超支或成本虛法規(guī)，要求各企業(yè)注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，積極采取有效措施，提增，使一些非法的收支披上“合法“的外衣或者為了達(dá)到一定的，此原則最明顯的結(jié)果是，會(huì)計(jì)上的收入不等于企業(yè)可支配資產(chǎn)列示。的現(xiàn)金流入，會(huì)計(jì)上的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出。同四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性與可行性樣，企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的現(xiàn)金凈

28、資產(chǎn)。如前所述，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有些規(guī)定，由于受稅收制度的稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，具有以實(shí)際收到現(xiàn)金影響，不能完全、真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如對(duì)采用為標(biāo)準(zhǔn)的要求和規(guī)定，較客觀和明確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售商品或貨物的，只要開(kāi)出結(jié)算憑證，即偷稅逃稅。使銷(xiāo)售款尚未收到，也視作銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致銷(xiāo)售收入虛增。再3.構(gòu)成要素及等量關(guān)系式的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素是如，壞賬準(zhǔn)備的提取比例、固定資產(chǎn)折舊年限的長(zhǎng)短等與國(guó)際

29、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其等量關(guān)系式為:會(huì)計(jì)規(guī)定相比較，都有較大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)一部分利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入費(fèi)用Q稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素是虛增，同時(shí)，也不利于企業(yè)自身的生存發(fā)展，而這些完全可以應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得、應(yīng)納稅額，其等量關(guān)系式為:通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離加以解決。納稅所得=應(yīng)稅收入扣除費(fèi)用應(yīng)納稅額=納稅所得x適用稅1.二者分離的必要性。通過(guò)分離，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與率。國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)

30、計(jì)信息質(zhì)量。有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系經(jīng)營(yíng)狀況。既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)中，通企業(yè)決策帶來(lái)負(fù)面影響。有利于會(huì)計(jì)改革。會(huì)計(jì)改革應(yīng)為微觀過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為務(wù)活動(dòng)“資料庫(kù)該“資料庫(kù)“為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供稅收改革服務(wù)。基本的“素材“。同時(shí)，該“資料庫(kù)“也具備著企業(yè)

31、進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)2.二者分離的可行性。實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)汁的分處理的基本“素材“。從國(guó)際t看，大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)離，目前已有一定的基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有一定的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整O我國(guó)企差別，企業(yè)的廣大會(huì)計(jì)人員已經(jīng)對(duì)工資支出、利息支出、業(yè)務(wù)業(yè)的“企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表“就說(shuō)明了這一點(diǎn)。招待費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出等進(jìn)行了必要的調(diào)整，從本質(zhì)上來(lái)看，2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編分離的并不

32、是賬內(nèi)的核算，只需年終調(diào)整即可，所以不會(huì)增加制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)太大的工作量。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所師事務(wù)所進(jìn)行代理，同時(shí)稅務(wù)人員也應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)。另外，會(huì)計(jì)得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款“科制度、稅收制度的改革也為二者的分離帶來(lái)了可能。目，該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示，也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期(作者單位:東北石油管道公