基于企業(yè)成本管理的稅收籌劃

1、豳薯冒蠶疆圜圖圜2010年第9卷第5期基于企業(yè)成本管理的稅收籌劃口李詠梅【摘要】企業(yè)的稅收籌劃工作應做到事前計劃，事先籌劃，同時需服務于財務決策的過程。企業(yè)在納稅籌劃時要貫徹成本效益原則，要全盤考慮，綜合權衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案?！娟P鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)稅負；稅收實務【作者單位】李詠梅，河北畫報社一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵納稅籌劃形成較為完整的理論與實務體系的標志應該是1959年歐洲成立的稅務聯(lián)合會，其成員遍布

2、美、法、德、意等22個國家，由從事稅務咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，而納稅籌劃就是其服務的主要內(nèi)容。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭匯》認為，納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務專家NT雅薩期威《個人投資和稅務籌劃》則認為，稅務籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國加州大學wB梅格斯與RF梅格斯

3、合著的《會計學》也認為，納稅籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。阿根廷的《憲法》規(guī)定：不應強迫阿根廷的居民做法律沒有規(guī)定的事情，同時也不能禁止他們?nèi)プ龇蓻]有禁止的事情。盡管在發(fā)達國家納稅人對納稅籌劃耳熟能詳，充分利用，而我國則處于初始階段，且參差不齊、人言言殊，但法人和自然人對納稅籌劃極其關注卻是不爭的事實。鑒于納稅人和稅務機關法律地位平等，但權利義務不對等，勢必形成獨具中國特色的納稅籌劃原則：對稅務機

4、關來說，要依法行政，不折不扣地執(zhí)行“法無援權不得行”的原則，不能超越范圍濫用自由裁量權；對納稅人來說，要遵守稅法和尊重稅法，堅定不移地遵循“法無明文不為過(罪)”的原Industrial＆ScienceTribuneE衄則，切實維護自身的合法權益。沿著納稅籌劃的發(fā)展軌跡，根據(jù)國內(nèi)外關于納稅籌劃的研究成果和最新實踐，筆者認為，納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)

5、容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。=、納稅籌劃的內(nèi)容企業(yè)根據(jù)自己經(jīng)營范圍不同，所籌劃的內(nèi)容也有所不同。一般來說稅收籌劃主要從以下兩種稅種人手：(一)營業(yè)稅。營業(yè)稅征收面廣，無論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應稅營業(yè)收人，都要按規(guī)定納稅。企業(yè)應繳納營業(yè)稅額=營業(yè)

6、額稅率。從公式中可以看出，影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個：一個是營業(yè)額，一個是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應從這兩個影響因素人手，尋求營業(yè)稅的籌劃方略。營業(yè)稅稅率從3％一20％各不相同。企業(yè)在兼營不同稅目應稅行為時應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額；未分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。(二)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的。1避免形成年終預繳需退稅

7、的結果。根據(jù)《企249萬方數(shù)據(jù)豳薯蛋日盈豳豳2010年第9卷第5明業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或分季預繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結清應繳應退稅款。因此企業(yè)要想節(jié)省成本，在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預繳期間內(nèi)盡可能合法地少預繳，特別是不要在年終形成預繳需退稅的結果。2減少母公司的總體稅負。當企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時往往會設立一些分支機構，這時企業(yè)將面臨是設立分公司

8、還是子公司的決策問題。從實質上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對它們都具有財務、人事上的控制權。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個獨立的法人，獨立計算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補，從而減少母公司的總體稅負。因此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可考慮通過工商變更

9、，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。3固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請并經(jīng)主管稅務機關審核批準后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應當對照這些條件，若有符合則應積極向稅務機關爭取。若固定資產(chǎn)價值不大，凡可以計人當期損益的項目應盡量計入期間費用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質

10、和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對決定折舊年限的長短有一定的自主性。企業(yè)應當盡量選擇較短的年限折舊計提或攤銷完畢。4工資薪金支出及職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除。新所得稅法取消了計稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職

11、工福利支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2％的250部分，準予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的25％的部分，準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這些新稅法的規(guī)定，對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很大的利好政策，企業(yè)要充分運用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務機關可

12、能認定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。5借款費用。新所得稅法上根據(jù)借款費用的不同性質，對其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費用化，有些雖可列入費用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三個方法節(jié)稅：(1)當企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時，利息支出應盡可能資本化；(2)當企業(yè)處于盈利年度時，利息支出盡量予以費用化，以期達到費用極大化目的；(3)應盡量向金融機構貸款，以免稅務機關對超額利息的剔除。6業(yè)務招待費的扣除。由于

13、招待費用只能按全額的60％抵扣，并且最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，所以其總的發(fā)生額一旦超過當年銷售(營業(yè))收入的833％o(5％o60％)，將全額不能抵扣。7廣告費用和業(yè)務宣傳費用的扣除。廣告費用和業(yè)務宣傳費用，按當年銷售(營業(yè))收入的15％部分予以扣除，剩余沒有被抵扣的部分可以結轉至以后的盈利年度扣除，每一個扣除年度，依然只能按銷售(營業(yè))收入的15％部分予以扣除，直至全部扣除。所以應做好廣告費用和業(yè)務宣傳費用的合理籌劃。8

14、公益性捐贈的扣除。新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。這項規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：(1)扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質的捐贈，可以扣除；(2)扣除的稅基不同，原稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數(shù)額