對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的思考

1、財(cái)經(jīng)縱橫對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的思考張丹青龍巖煙草工業(yè)有限責(zé)任公司摘要：本文從理論上說明了基于存盤制思想的現(xiàn)金流量制的優(yōu)勢(shì)。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量可以被操控，加之公允價(jià)值模式的普遍使用，得出未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)使權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制逐漸融合的趨勢(shì)。即會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)會(huì)從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主逐漸過渡到以現(xiàn)金流量制為主。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制；現(xiàn)金流量制中圖分類號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X(2011)

2、08一01”一02引言從會(huì)計(jì)發(fā)展看。盡管復(fù)式簿記法的產(chǎn)生就開始了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面科學(xué)的數(shù)量化記錄但從理論上探討經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)、按多少金額予以記錄，卻始于18、19世紀(jì)。至于直接使用“會(huì)計(jì)確認(rèn)”(AccountingRecognition)更是進(jìn)入20世紀(jì)之后才開始的。我國則是20年才從國外引進(jìn)這一術(shù)語的。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！倍覈臅?huì)計(jì)學(xué)家葛家澍則認(rèn)為：“會(huì)計(jì)確認(rèn)是

3、指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予以輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列入會(huì)計(jì)報(bào)表?！蹦壳按蠖鄶?shù)國家的會(huì)計(jì)界都認(rèn)為需要確認(rèn)的項(xiàng)目，都應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(1)可定義性；(2)可計(jì)量性；(3)相關(guān)性；(4)可靠性。一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的涵義會(huì)計(jì)經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)形成兩種較為系統(tǒng)的確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確

4、認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支付。都應(yīng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用來處理。凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收到和支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利或義務(wù)是否真正發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入、費(fèi)用及其它相應(yīng)的會(huì)計(jì)要索。而收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用均作為本期的收益和費(fèi)

5、用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。該原則的核心在于款項(xiàng)確實(shí)收到與支出與否而不記款項(xiàng)應(yīng)歸屬于哪b斜t期間的業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)，收到現(xiàn)金就構(gòu)成收入，付出現(xiàn)金就構(gòu)成費(fèi)用?；谝陨蟽牲c(diǎn)考慮。下面我們就對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行簡單比較。1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的最本質(zhì)的區(qū)別在于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行跨期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)。要求按照各要素的權(quán)、責(zé)標(biāo)準(zhǔn)是否具備為前提，只有符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)方可確認(rèn)。純粹的收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)實(shí)際

6、已發(fā)生的現(xiàn)金收支。所以不存在進(jìn)行跨期處理的問題。z權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過去的。加工對(duì)象都是已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以面向過去的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，這種模式在提供歷史信息方面具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。它比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于對(duì)企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。3從穩(wěn)健原則的角度看。收付實(shí)現(xiàn)制只關(guān)注現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)。這使會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金支付能力與賬面利潤一致

7、。但卻忽視了要素之間的聯(lián)系和產(chǎn)生的理由，它將現(xiàn)金流人作為對(duì)收人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。避免虛增利潤的情況，是較為穩(wěn)健的，但是在費(fèi)用的確認(rèn)上。它只關(guān)注實(shí)際的牧稿日期：201l—∞一lO現(xiàn)金流出而不考慮可能的現(xiàn)金流出，又是不夠穩(wěn)健的。權(quán)責(zé)發(fā)生制與之相反，對(duì)收入的確認(rèn)不夠穩(wěn)健。而對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)相對(duì)穩(wěn)健。二現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的缺陷目前，在各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場(chǎng)競爭日益激勵(lì)，市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，信息使用

8、者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出越來越高的要求。在這種環(huán)境下。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任”逐步向“決策有用”轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制下生成的信息有著許多不盡人意之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，與配比原則的矛盾。在權(quán)責(zé)發(fā)牛制下，收人和費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金流動(dòng)常常發(fā)生背離，不利于反映現(xiàn)金流量的信息。由于收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的實(shí)施，使企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績相脫節(jié)，而且忽視了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中需要著重考慮的兩種價(jià)值觀念——貨幣時(shí)間價(jià)值觀念和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

9、觀念。其二，與穩(wěn)健性原則的矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡本期應(yīng)得的收益，不論本期是否收到款項(xiàng)，都應(yīng)作為本期收入處理，據(jù)此計(jì)算利潤并進(jìn)行利潤分配。這樣就有虛增利潤的可能，因?yàn)楫?dāng)期沒有取得款項(xiàng)的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，從而導(dǎo)致了賬面利潤與支付能力的不一致。其三，與相關(guān)性原則的矛盾。對(duì)一些已形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)而往往無法確認(rèn)，在理論上，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該完全按照權(quán)、責(zé)是否產(chǎn)生作為標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。但事實(shí)上。在財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。卻往往只對(duì)交易活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。凡不存在明確交易活動(dòng)，即使已形成權(quán)利和義務(wù)。也一般不予確認(rèn)。最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)，雖符合資產(chǎn)定義。卻沒能納入會(huì)計(jì)報(bào)表中。其四，影響信息使用者的正確決策。會(huì)計(jì)信息必須有助于投資人、債權(quán)人以及其他信息使用者作出正確的投資決策。信貨決策以及其他類似的決策，這是由“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于只考慮交易從而影響信息使用者的正確決策。其五，造成企業(yè)提前納稅。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量

11、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來活動(dòng)提供相關(guān)信息。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。另外以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響。使企業(yè)虛收稅負(fù)過重。三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改進(jìn)作為與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收回作為營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，現(xiàn)金收回與現(xiàn)金支出之同的差