戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃

1、企業(yè)納稅籌劃是指從企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，通過籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅選擇進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化的一系列戰(zhàn)略性管理活動(dòng)。它具有超前性、目的性、全局性等特點(diǎn)因此，我們在做企業(yè)戰(zhàn)略的時(shí)候，要充分考慮稅收及其他相關(guān)因素的影響，制定出能使企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化的戰(zhàn)略規(guī)劃。當(dāng)我們從企公燕施財(cái)政簪舷|磁溯l&t確旺戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃口文／張欣業(yè)戰(zhàn)略的角度考慮納稅籌劃時(shí)，往往可以避免一些僅僅能使企業(yè)獲

2、得短期利益而不利于長遠(yuǎn)發(fā)展的稅收籌劃行為。避免只做簡單、狹隘的數(shù)字計(jì)算，并且可以優(yōu)化納稅籌劃行為，使其減少的是企業(yè)整體成本而不是局部成本，有利于長期的戰(zhàn)略目標(biāo)而不是短期的成本目標(biāo)。一、企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的任務(wù)目標(biāo)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財(cái)務(wù)管理的范疇。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)納稅籌劃的自身特點(diǎn)，企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)總結(jié)如下：(1)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是企業(yè)納稅籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。這里減輕企業(yè)的稅收

3、負(fù)擔(dān)指的是相對(duì)減輕，即相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，納稅籌劃就是成功的。(2)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這也是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因之一由前面企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的原因，由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在，企業(yè)逐步意識(shí)到為避免風(fēng)險(xiǎn)所做的準(zhǔn)備是重要且必要的，而這也是納稅籌劃的一個(gè)內(nèi)容(3)提高自身經(jīng)濟(jì)效益。價(jià)值最大化目標(biāo)是針對(duì)稅后利潤最大化目標(biāo)的缺陷而提出來的

4、，是對(duì)利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。它對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn)，是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向，使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)戰(zhàn)略角度和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來看，企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和維護(hù)股東的合法權(quán)益。二、企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征是整體性和長期性。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營行為、目標(biāo)與手段之間的關(guān)系。(一)企業(yè)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)

5、主要考慮的是行業(yè)利潤率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙，在這種情況下，企業(yè)納稅籌劃即使作為事前的預(yù)見性行為，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要的是研究企業(yè)如何在競爭中謀求發(fā)展和確立長期的競爭優(yōu)勢問題。所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。(二)企業(yè)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中具有獨(dú)特的性質(zhì)，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時(shí)，企業(yè)會(huì)調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。1、稅收政策發(fā)

6、生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價(jià)值受到嚴(yán)重影響時(shí)，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。是重要問題。國家和地方政府承擔(dān)著公共財(cái)政的職能，無論從其作為收入再分配的主體來講，還是從其維持社會(huì)穩(wěn)定及經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展來講，都要求國家財(cái)政、地方財(cái)政在社會(huì)保障基金中承擔(dān)責(zé)任，需要盡快建立相應(yīng)的社會(huì)保障制度，進(jìn)行社會(huì)保障資金的積累儲(chǔ)備。政府在資金籌措方面應(yīng)高度重視，拓寬思路，統(tǒng)一規(guī)劃。在農(nóng)

7、村社會(huì)保障制度中的補(bǔ)貼資金應(yīng)采取多元化方式，可考慮“稅保聯(lián)動(dòng)”的形式，即國家和地方財(cái)政從稅收中提取一定比例的社?；穑浔壤r(nóng)民個(gè)人交納社保資金數(shù)額相銜接聯(lián)動(dòng)，并且避免因政策的變動(dòng)帶來的波動(dòng)。除了個(gè)人交納外，可建立穩(wěn)定的農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)，其來源包括地方政府劃撥的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、上級(jí)財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼、設(shè)立專項(xiàng)公益金、籌措一定的社會(huì)捐助資金等。(五)改革農(nóng)村土地轉(zhuǎn)讓制度在目前農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格低廉的情況下，土地的保障功能

8、已經(jīng)受到嚴(yán)重削弱，特別是在市場化和城市化較高的農(nóng)村，種地養(yǎng)老已經(jīng)不太可能，特別是有些農(nóng)民工已經(jīng)較長時(shí)間離開了土地，進(jìn)入城市非農(nóng)領(lǐng)域，其就業(yè)觀念和生活方式已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化。推進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度改革，提高土地使用效益，再造土地的保障功能，就顯得很重要在堅(jiān)持農(nóng)村土地集體所有制的前提下，政府應(yīng)保證農(nóng)民的主體地位，允許農(nóng)民工自主轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營權(quán)，通過實(shí)行租賃、拍賣、企業(yè)托管等形式，有效實(shí)現(xiàn)土地增值，使外在打工的農(nóng)民擺脫土地經(jīng)營的后顧之憂，使轉(zhuǎn)出土

9、地的農(nóng)民工最終享有與所在城鎮(zhèn)人口相同的社會(huì)保障待遇。(六)規(guī)范管理，強(qiáng)化監(jiān)督一是加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立全國統(tǒng)一、權(quán)威的農(nóng)村社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)。二是加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)保障機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)。通過內(nèi)部提高職工素質(zhì)和外部引進(jìn)專業(yè)人才的途徑，努力塑造和培養(yǎng)一支適應(yīng)專業(yè)化、現(xiàn)代化、市場化管理需要的專業(yè)隊(duì)伍。三是完善農(nóng)村社會(huì)保障的監(jiān)督體系。農(nóng)村社會(huì)保障的監(jiān)管是指各有關(guān)方面對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦部門的管理過程和管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)審、鑒定，以達(dá)到社會(huì)保障政策的落實(shí)與

10、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保各有關(guān)方面的合法權(quán)益，提高社會(huì)保障管理效益。■‘A作經(jīng)濟(jì)與科技》2008年1月號(hào)上(總第336期)萬方數(shù)據(jù)公藏越政礱=魏憾債確慟q賊2、在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。(三)企業(yè)納稅籌劃幫助企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略企業(yè)的每一項(xiàng)戰(zhàn)略決策都會(huì)考慮很多方面的因素，但有時(shí)也會(huì)遇到若干方案評(píng)價(jià)結(jié)果處于伯仲之間的情況。這時(shí)引入

11、稅負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)降低選擇方案的難度。一個(gè)經(jīng)營有方、管理完善的企業(yè)會(huì)把企業(yè)納稅籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)納稅籌劃技術(shù)和手段。同時(shí)，在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)、在交易方式或者企事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)納稅籌劃都能為其制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助三、基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體納稅籌劃根據(jù)以上分析，作為一個(gè)系

12、統(tǒng)工程，納稅籌劃要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)。作為服務(wù)于價(jià)值目標(biāo)的納稅籌劃，其在進(jìn)行運(yùn)作的過程中，不僅僅是考慮稅收因素，而是要全面考慮與企業(yè)價(jià)值有關(guān)的因素，我們要綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念，將納稅籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上作為企業(yè)管理的一部分，納稅籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。我們知道，納稅籌劃與企業(yè)的其他管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，如果不

13、著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo)，僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā)，從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā)，系統(tǒng)規(guī)劃、通盤考慮。根據(jù)前面的分析研究，企業(yè)價(jià)值最大化是納稅籌劃的最終目標(biāo)，考慮到經(jīng)濟(jì)增價(jià)值與企業(yè)價(jià)值的高度相關(guān)性，引入經(jīng)濟(jì)增加值作為價(jià)值創(chuàng)造的衡量指標(biāo)，考慮與價(jià)值相關(guān)的主要稅收因素和環(huán)節(jié)，來建立整體納稅籌劃模型。(圖1)l企業(yè)價(jià)值最大化l出唑隊(duì)loI畢lol攀ccl經(jīng)營

14、收入、投資方向、注冊地點(diǎn)、組織自我積累、企業(yè)間拆I經(jīng)營成本形式、投資方式、投資期限借、金融機(jī)構(gòu)貸款I(lǐng)I弳營納稅籌劃II投資納稅籌劃II籌資納稅籌劃Ill企業(yè)納稅籌劃I圖1處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個(gè)出發(fā)環(huán)節(jié)，即：籌資、經(jīng)營、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個(gè)環(huán)節(jié)之中但是，具體到各個(gè)企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作稅收籌劃時(shí)，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情祝進(jìn)行，還要綜合考慮成本效益比較的問題。納稅籌劃運(yùn)作的情

15、況不能簡單的以稅負(fù)的輕重來衡量，必須同企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)相一致，并通過經(jīng)濟(jì)增加值的變化來反映。四、戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃管理(一)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)管理企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)概言之就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化，納稅籌劃必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)的經(jīng)營利益最大化為目標(biāo)的，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)戰(zhàn)略才是首位的，納稅籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略既定的情況下才能充分發(fā)揮作用。就全局來看，企業(yè)戰(zhàn)略才是起到?jīng)Q定性作用的所以，納

16、稅籌劃作為一種管理活動(dòng)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有其特有的戰(zhàn)略目標(biāo)：降低稅收負(fù)擔(dān)；降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平；實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，從而實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)(二)企業(yè)納稅的價(jià)值鏈管理價(jià)值鏈將一個(gè)企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動(dòng)，企業(yè)利潤就是在這些活動(dòng)中產(chǎn)生的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要有一個(gè)整體的觀念，找出在哪個(gè)環(huán)節(jié)稅收籌劃最容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益按照價(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)單元的多少，并以獨(dú)立的企業(yè)作為價(jià)值鏈的一個(gè)鏈結(jié)束，可將

17、企業(yè)的價(jià)值鏈分為內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部價(jià)值鏈均有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會(huì)觸動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)造因此，有必要從企業(yè)價(jià)值鏈出發(fā)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃管理。從社會(huì)的整體角度來看，納稅人具有了價(jià)值鏈的觀念，不但要考慮本企業(yè)的納稅情況，還要從企業(yè)產(chǎn)品在整個(gè)價(jià)值鏈的位置來考慮。(三)企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃也不例外。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，或者使企業(yè)的付出遠(yuǎn)大于收益。在風(fēng)險(xiǎn)管

18、理已成為企業(yè)戰(zhàn)略管理核心內(nèi)容的今天，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。(表1)表1企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)納稅人主觀認(rèn)識(shí)上的缺陷只考慮了稅收負(fù)擔(dān)的減輕忽略了籌劃的成本主觀性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)會(huì)、稅收政策不熟悉對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷有誤內(nèi)部條件性風(fēng)險(xiǎn)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化條件性風(fēng)險(xiǎn)外部條件性風(fēng)險(xiǎn)稅收政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境主動(dòng)性法律風(fēng)險(xiǎn)明知故犯、采取不合法籌劃手段法律性風(fēng)險(xiǎn)被動(dòng)性法律風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定與納稅人認(rèn)識(shí)不一致在充分認(rèn)識(shí)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)