戰(zhàn)略成本管理的成本動(dòng)因分析

1、管理天地管理天地乞管理天地管理天地管理天地●●●●●●戰(zhàn)略成本管理的成本動(dòng)因分析@牛立新傳統(tǒng)成本管理未能對(duì)競爭對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，因而，以尋求企業(yè)持久競爭為核心的戰(zhàn)略管理觀念應(yīng)運(yùn)而生。一、戰(zhàn)略成本管理及其?？四Ｊ较聭?zhàn)略成本管理的程序戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement，簡稱SCM)是以整個(gè)價(jià)值鏈為對(duì)象，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對(duì)手及行業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈

2、利能力。目前國外采用的主要是三種模式：克蘭菲爾模式、羅賓庫鉑模式、桑克模式。在此，僅介紹?？四Ｊ健Ｉ？四Ｊ绞怯擅绹芾頃?huì)計(jì)教授?？?shank)提出，它利用一系列的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視。該模式下戰(zhàn)略成本管理程序如下：首先，通過價(jià)值鏈的分析了解：①企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；②企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)；⑧企業(yè)競爭對(duì)手的價(jià)值鏈，鞠確企煦自身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，

3、面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。其次，分尉從行業(yè)維、簾場維秘戰(zhàn)略維來確定企業(yè)在市場蠢攀中所采取的戰(zhàn)略，并糍定擺應(yīng)的成舉策略。最后，通過濺搴動(dòng)醫(yī)分析，找出影滴壘業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性勸璦和執(zhí)行性動(dòng)鼴；瓣定與戰(zhàn)略鵑結(jié)臺(tái)，通麓控制成豢動(dòng)隨、霍組篌值鏈來管壤成奉。。：。成本勸躁及箕分類i；j’曩4曩j通常把戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的痰拳秘霹分為瀲；u蔫三大類：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因：決定綴織纂：酲l經(jīng)澆結(jié)構(gòu)的成本韻因；執(zhí)行性成本動(dòng)因：豫定疆業(yè)作業(yè)翟侉的濺本動(dòng)因；律潼牲成零動(dòng)毽：在

4、上述成本動(dòng)因既定的耩混下，遺褥具體黲攆裕鬻懿怒成零瓣因素。。、u|駑作業(yè)性成本動(dòng)因《材料、入王等)相比，緒構(gòu)牲戚棗動(dòng)因慧撬褥性錢本動(dòng)透都是更離層次生麓成零動(dòng)霹參霉緩撼這些成本動(dòng)因理解為企監(jiān)內(nèi)部的宏瀵(鈷褥性)藏零動(dòng)霹i滲觀(執(zhí)行餓)成本動(dòng)因、微溪《作攮性≥蠛攀凌因。綾梭經(jīng)威舉動(dòng)因與執(zhí)行鏈成本動(dòng)因都是非囊餓豹藏豢動(dòng)囂，德窀鰓對(duì)產(chǎn)品成本影璃受災(zāi)，更持久，瓣基囊經(jīng)驤定往德礁以酸變，更應(yīng)予以重視。i。由予各企業(yè)的經(jīng)營糗況不弼，主要影響其成本的動(dòng)

5、因也會(huì)不同。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)往往將產(chǎn)量假定為唯一重要的成本動(dòng)因。但是很多事例表明，當(dāng)產(chǎn)量上升時(shí)平均成本并非下降而是提高，這樣對(duì)固定成本和變動(dòng)成本的分析常常就會(huì)變得毫無意義。因?yàn)樽儎?dòng)成本和固定成本往往難以界定，雖然有回歸分析法等方法將企業(yè)大量存在的混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，但其結(jié)果往往與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。三、成本動(dòng)因分析1成本動(dòng)因的識(shí)別。首先，可以通過考察一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性尋找其成本驅(qū)動(dòng)因素。其次，可以由企業(yè)總結(jié)自己的內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)而推

6、斷出成本動(dòng)因。當(dāng)企業(yè)的情況隨著時(shí)間而不斷發(fā)生變化時(shí)，通過對(duì)不同情況下成本的變化情況的分析找出驅(qū)動(dòng)成本的最重要的因素。此外，還可以采用與企業(yè)管理者或?qū)＜颐嬲劦姆绞椒治龀杀緞?dòng)因。還有一種識(shí)別成本動(dòng)因的方法，就是把企業(yè)某一價(jià)值活動(dòng)的成本與其他競爭對(duì)手作比較，或把不同競爭對(duì)手的成本進(jìn)行比較。2成本動(dòng)因的互動(dòng)分析。盡管可能一個(gè)成本動(dòng)因?qū)δ骋粌r(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用決定該項(xiàng)成本。這種相互作用采取兩種形式：相互加強(qiáng)或相

7、互對(duì)抗。成本動(dòng)因之間相互加強(qiáng)是企業(yè)改善成本水平最為有利的因素。通過改善其中一個(gè)成本動(dòng)因便可達(dá)到另一個(gè)成本動(dòng)因的改善從而降低成本。成本動(dòng)因之間也可能是相互對(duì)抗、相互沖銷的關(guān)系。企業(yè)對(duì)一個(gè)成本動(dòng)因的改善可能同時(shí)造成企業(yè)相對(duì)另一個(gè)成本動(dòng)因的地位惡化。因此，企業(yè)還應(yīng)該重視分析各成本動(dòng)因之間的相互作用，以避免成本動(dòng)因的相互抵觸，并充分利用成本動(dòng)因間的相互加強(qiáng)的效果來獲得持久競爭優(yōu)勢(shì)。對(duì)于相互對(duì)抗的成本動(dòng)因，則存在最優(yōu)化的問題。企業(yè)應(yīng)在幾種成本動(dòng)因

8、之間進(jìn)行權(quán)衡取舍，分析各自對(duì)總成本的影響而決定企業(yè)的策略。戰(zhàn)略成本管理不但能確保企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢(shì)，而且同時(shí)也能降低成本。它所進(jìn)行的成本動(dòng)因分析已經(jīng)跳出了傳統(tǒng)的成本核算僅以成本會(huì)計(jì)上所設(shè)的會(huì)計(jì)科目來加以歸集、匯總的狹隘方法，而代之以與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析了解成本。雖然在我國的應(yīng)用還受一定條件的限制，但作為新的成本管理思想確實(shí)值得我國企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。(作者單位：遼寧中平會(huì)計(jì)師事務(wù)所)萬方數(shù)據(jù)管理天地管理天地乞管理天地管理天地管理天地●●●●

9、●●戰(zhàn)略成本管理的成本動(dòng)因分析@牛立新傳統(tǒng)成本管理未能對(duì)競爭對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析與研究，因而，以尋求企業(yè)持久競爭為核心的戰(zhàn)略管理觀念應(yīng)運(yùn)而生。一、戰(zhàn)略成本管理及其?？四Ｊ较聭?zhàn)略成本管理的程序戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagement，簡稱SCM)是以整個(gè)價(jià)值鏈為對(duì)象，綜合分析包括企業(yè)內(nèi)部、競爭對(duì)手及行業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，以增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的盈利能力。目前國外采用的主要是三種模式：克蘭菲爾模式

10、、羅賓庫鉑模式、桑克模式。在此，僅介紹?？四Ｊ?。?？四Ｊ绞怯擅绹芾頃?huì)計(jì)教授?？?shank)提出，它利用一系列的分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的透視。該模式下戰(zhàn)略成本管理程序如下：首先，通過價(jià)值鏈的分析了解：①企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性；②企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)；⑧企業(yè)競爭對(duì)手的價(jià)值鏈，鞠確企煦自身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。其次，分尉從行業(yè)維、簾場維秘戰(zhàn)略

11、維來確定企業(yè)在市場蠢攀中所采取的戰(zhàn)略，并糍定擺應(yīng)的成舉策略。最后，通過濺搴動(dòng)醫(yī)分析，找出影滴壘業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性勸璦和執(zhí)行性動(dòng)鼴；瓣定與戰(zhàn)略鵑結(jié)臺(tái)，通麓控制成豢動(dòng)隨、霍組篌值鏈來管壤成奉。。：。成本勸躁及箕分類i；j’曩4曩j通常把戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的痰拳秘霹分為瀲；u蔫三大類：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因：決定綴織纂：酲l經(jīng)澆結(jié)構(gòu)的成本韻因；執(zhí)行性成本動(dòng)因：豫定疆業(yè)作業(yè)翟侉的濺本動(dòng)因；律潼牲成零動(dòng)毽：在上述成本動(dòng)因既定的耩混下，遺褥具體黲攆裕鬻懿怒成零

12、瓣因素。。、u|駑作業(yè)性成本動(dòng)因《材料、入王等)相比，緒構(gòu)牲戚棗動(dòng)因慧撬褥性錢本動(dòng)透都是更離層次生麓成零動(dòng)霹參霉緩撼這些成本動(dòng)因理解為企監(jiān)內(nèi)部的宏瀵(鈷褥性)藏零動(dòng)霹i滲觀(執(zhí)行餓)成本動(dòng)因、微溪《作攮性≥蠛攀凌因。綾梭經(jīng)威舉動(dòng)因與執(zhí)行鏈成本動(dòng)因都是非囊餓豹藏豢動(dòng)囂，德窀鰓對(duì)產(chǎn)品成本影璃受災(zāi)，更持久，瓣基囊經(jīng)驤定往德礁以酸變，更應(yīng)予以重視。i。由予各企業(yè)的經(jīng)營糗況不弼，主要影響其成本的動(dòng)因也會(huì)不同。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)往往將產(chǎn)量假定為唯一重要

13、的成本動(dòng)因。但是很多事例表明，當(dāng)產(chǎn)量上升時(shí)平均成本并非下降而是提高，這樣對(duì)固定成本和變動(dòng)成本的分析常常就會(huì)變得毫無意義。因?yàn)樽儎?dòng)成本和固定成本往往難以界定，雖然有回歸分析法等方法將企業(yè)大量存在的混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，但其結(jié)果往往與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。三、成本動(dòng)因分析1成本動(dòng)因的識(shí)別。首先，可以通過考察一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性尋找其成本驅(qū)動(dòng)因素。其次，可以由企業(yè)總結(jié)自己的內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)而推斷出成本動(dòng)因。當(dāng)企業(yè)的情況隨著時(shí)間而不斷發(fā)生變化時(shí)

14、，通過對(duì)不同情況下成本的變化情況的分析找出驅(qū)動(dòng)成本的最重要的因素。此外，還可以采用與企業(yè)管理者或?qū)＜颐嬲劦姆绞椒治龀杀緞?dòng)因。還有一種識(shí)別成本動(dòng)因的方法，就是把企業(yè)某一價(jià)值活動(dòng)的成本與其他競爭對(duì)手作比較，或把不同競爭對(duì)手的成本進(jìn)行比較。2成本動(dòng)因的互動(dòng)分析。盡管可能一個(gè)成本動(dòng)因?qū)δ骋粌r(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用決定該項(xiàng)成本。這種相互作用采取兩種形式：相互加強(qiáng)或相互對(duì)抗。成本動(dòng)因之間相互加強(qiáng)是企業(yè)改善成本水平最為

15、有利的因素。通過改善其中一個(gè)成本動(dòng)因便可達(dá)到另一個(gè)成本動(dòng)因的改善從而降低成本。成本動(dòng)因之間也可能是相互對(duì)抗、相互沖銷的關(guān)系。企業(yè)對(duì)一個(gè)成本動(dòng)因的改善可能同時(shí)造成企業(yè)相對(duì)另一個(gè)成本動(dòng)因的地位惡化。因此，企業(yè)還應(yīng)該重視分析各成本動(dòng)因之間的相互作用，以避免成本動(dòng)因的相互抵觸，并充分利用成本動(dòng)因間的相互加強(qiáng)的效果來獲得持久競爭優(yōu)勢(shì)。對(duì)于相互對(duì)抗的成本動(dòng)因，則存在最優(yōu)化的問題。企業(yè)應(yīng)在幾種成本動(dòng)因之間進(jìn)行權(quán)衡取舍，分析各自對(duì)總成本的影響而決定企業(yè)