淺析財務(wù)會計中的矛盾

1、援財會月刊淵會計冤窯園猿窯陰學(xué)術(shù)交流窯陰會計作為一門科學(xué)袁一直是為社會經(jīng)濟活動服務(wù)的袁而它又是一個以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)袁則必然有其特定的目標(biāo)遙迄今為止袁美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會淵云粵雜月冤已頒布了七輯財務(wù)會計概念公告遙從總體上看袁這七輯財務(wù)會計概念公告在邏輯上是一致的袁但由于其前半部分采用演繹法袁后半部分采用歸納法袁因此在一些具體項目的內(nèi)容上出現(xiàn)了自相矛盾的地方袁主要表現(xiàn)為院淤從會計報表的目標(biāo)直接轉(zhuǎn)換到會計報表的要素曰于第一輯

2、財務(wù)會計概念公告中所界定的目標(biāo)沒有貫穿始終曰盂資產(chǎn)的定義與確認(rèn)堯計量之間不一致遙云粵雜月財務(wù)會計概念公告產(chǎn)生的矛盾袁實質(zhì)上是財務(wù)會計中矛盾的反映遙一、矛盾起因：理想與現(xiàn)實的沖突（一）會計目標(biāo)：會計的主觀愿望會計目標(biāo)是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界袁它的內(nèi)容受到人們淵主要是會計信息使用者冤主觀期望的影響遙不同的會計信息使用者對會計的期望不一樣袁其所需要的會計信息也不一樣袁但他們都是憑借會計信息做出決策的遙我們有必要對以下幾個具體的

3、會計目標(biāo)進行區(qū)別院人們對會計的期望目標(biāo)堯財務(wù)會計的目標(biāo)堯財務(wù)報告的目標(biāo)堯會計報表的目標(biāo)遙員援人們對會計的期望目標(biāo)遙有些會計信息使用者是專業(yè)人士淵如證券分析師冤袁他們能理解會計信息的含義并知道會計信息的加工過程及其局限性遙但也有很大一部分人期望的是凡與會計相關(guān)的信息都由會計來提供袁而且必須提供確切堯相關(guān)的會計信息淵他們并不關(guān)心會計信息是怎么來的袁甚至不能準(zhǔn)確理解會計信息中各具體項目的含義冤遙不同的人需要做出不同的決策袁因此他們所期望的會計

4、目標(biāo)也會不一樣袁當(dāng)會計信息不能滿足他們的期望目標(biāo)時袁他們就將責(zé)任完全歸咎于會計遙圓援財務(wù)會計的目標(biāo)遙云粵雜月將財務(wù)會計的目標(biāo)定義為野提供對投資和信貸決策有用的信息冶袁具體又分為三個方面院對投資和信貸決策有用的信息堯?qū)烙嫭F(xiàn)金流量前景有用的信息堯關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)及資產(chǎn)上權(quán)利變動情況的信息遙云粵雜月以財務(wù)會計目標(biāo)作為財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建目標(biāo)袁實際上是在考慮了財務(wù)會計的局限性后提出來的袁因此其第一輯財務(wù)會計概念公告一開始就強調(diào)了財務(wù)會計的局限性

5、遙猿援財務(wù)報告的目標(biāo)遙會計可以看做是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)袁財務(wù)報告是其向外界披露會計信息的惟一渠道遙編制財務(wù)報告并不是會計的最終目的袁而是為了提供對決策有用的信息遙提供財務(wù)報告的過程不僅會受經(jīng)濟堯法律堯政治和社會環(huán)境的影響袁而且還會受財務(wù)報告所能提供信息的特性和局限性的影響遙源援會計報表的目標(biāo)遙對投資和信貸決策有用的一切信息包括會計報表信息堯會計報表附注信息堯輔助信息堯會計報表的其他信息遙在會計信息的形成過程中袁只有經(jīng)過嚴(yán)格確認(rèn)堯計量堯記錄

6、過程的會計信息才能在會計報表中反映袁沒有經(jīng)過以上程序的會計信息只能通過會計報表附注或其他途徑披露遙綜合以上分析袁筆者認(rèn)為袁會計目標(biāo)應(yīng)該具體分為三個層次院人們對會計的期望目標(biāo)袁財務(wù)會計的目標(biāo)或財務(wù)報告的目標(biāo)袁會計報表的目標(biāo)遙（二）會計環(huán)境：會計的客觀限制美國會計學(xué)家喬伊和繆勒把對于會計發(fā)展有直接影響的環(huán)境因素較詳細地歸納為以下員圓個方面院淤法律體制曰于政治體制曰盂企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)曰榆企業(yè)規(guī)模及復(fù)雜性的差別曰虞社會氣候淵指人們的觀念態(tài)度等冤曰

7、愚企業(yè)管理層及金融界通曉會計的程度曰輿立法對企業(yè)的干預(yù)程度曰余特定會計立法的存在曰俞企業(yè)革新的態(tài)度曰逾經(jīng)濟發(fā)展的階段曰輥輯訛經(jīng)濟增長的模式曰輥輰訛專業(yè)教育和職業(yè)組織的狀況遙下面將以上因素歸納為三個方面來討論院員援社會政治經(jīng)濟環(huán)境對會計的限制遙從云粵雜月的目標(biāo)出發(fā)袁提供的對決策有用的信息首先應(yīng)該是真實的信息袁股票期權(quán)費用化處理應(yīng)該最能反映企業(yè)的真實情況遙但由于考慮了可能的經(jīng)濟后果袁會計準(zhǔn)則的制定并沒有完全按演繹法推導(dǎo)得出袁而是適當(dāng)采用了歸

8、納法遙所以袁云粵雜月的財務(wù)會計概念框架在前半部分采用演繹法袁在后半部分則采用歸納法袁究其原因袁是美國的社會政治經(jīng)濟環(huán)境對其產(chǎn)生了重要影響遙圓援會計技術(shù)對會計的限制遙財務(wù)會計主要是對外傳遞公司會計信息袁為了規(guī)范其所傳遞信息的內(nèi)容及格式袁各國都通過制定會計準(zhǔn)則來對會計信息的加工及報告做出統(tǒng)一規(guī)定遙然而袁具有不同經(jīng)營特點的企業(yè)按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)提供會計信息袁這就在客觀上決定了財務(wù)會計提供的信息和人們主觀期望的信息存在差距遙傳統(tǒng)會計理論有四大假設(shè)袁分

9、別為會計主體堯會計分期堯持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量遙這實際上是將會計環(huán)境抽象為會計基本理論袁然而會計基本理論畢竟不等同于會計環(huán)境袁因為會計環(huán)境是千變?nèi)f化的袁而會計基本理論不可能隨著會計環(huán)境同步變化遙建立在四大假設(shè)基礎(chǔ)上的財務(wù)會計有其基本的程序來報告會計信息袁即確認(rèn)堯計量堯記錄和報告遙由于受會計環(huán)境的客觀限制袁對投資者做出決策有用淺析財務(wù)會計中的矛盾陰窯學(xué)術(shù)交流陰窯園源窯財會月刊淵會計冤援的信息不可能全部都通過以上程序進行加工袁也就是說經(jīng)濟信息經(jīng)

10、過會計程序加工為會計信息后袁一部分有用的信息被過濾掉了遙云粵雜月對資產(chǎn)的定義是院野資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益袁它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的遙冶但這只停留在對資產(chǎn)實質(zhì)定義的層面袁在實際操作層面仍存在很多困難遙猿援計量技術(shù)對會計的限制遙計量就是根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項遙美國會計學(xué)家井尻雄士教授在員怨苑怨年出版的專著葉會計計量理論曳中對會計計量理論問題進行了系統(tǒng)的研究袁他認(rèn)為會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能遙會

11、計計量技術(shù)可以說是會計發(fā)展最主要的制約因素袁但為什么會計計量技術(shù)不能突破呢鑰筆者認(rèn)為主要存在以下幾個原因院淵員冤成本效益原則對會計計量的限制遙會計信息從確認(rèn)堯計量堯記錄到最終報告都有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)袁同時在這一過程中也包含著會計人員的主觀判斷遙于是會計上提出了公允價值概念袁即在公平交易過程中袁熟悉情況的雙方據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~遙這個概念實際上是一個指導(dǎo)原則袁并沒有準(zhǔn)確無誤的操作依據(jù)遙由于受成本效益原則的限制袁在現(xiàn)有技術(shù)條件下袁會計報

12、表不可能對所有可能的價值都做出公允報告遙淵圓冤技術(shù)因素對會計計量的限制遙技術(shù)因素實際上是通過與成本效益原則相結(jié)合來影響會計計量的準(zhǔn)確性的遙在現(xiàn)有技術(shù)水平下袁某些方法可能會增加會計計量的準(zhǔn)確性袁但由于受成本效益原則的限制袁從而沒能付諸實施遙員怨遠怨年袁美國會計學(xué)家雜燥則賊藻則提出事項法會計袁即根據(jù)會計事項進行報告遙但在當(dāng)時的技術(shù)下袁它只能是一個設(shè)想遙圓園世紀(jì)愿園年代后袁計算機技術(shù)的發(fā)展使得事項法的實施成為可能袁因為會計可以根據(jù)不同的事項分

13、別進行報告袁從最原始的角度反映會計事項袁給決策者提供最全面的信息遙但是若真正采用事項法袁在當(dāng)時的技術(shù)條件下袁其成本會非常大袁仍不符合成本效益原則遙淵猿冤不確定性對會計計量的限制遙會計的發(fā)展是反映性的袁而且是用精確的數(shù)據(jù)進行反映袁而被反映的事項又存在不確定性袁因此要以精確的數(shù)據(jù)來反映不確定性的東西就存在計量方面的困難遙林斌將會計上的不確定性分為低度不確定性堯中度不確定性和高度不確定性遙對于存在高度不確定性的事項袁在計量上主要依靠估計袁但是

14、由于估計存在較大的主觀性袁因此根據(jù)估計所做出的計量結(jié)果就會存在很大的差異遙綜上所述袁筆者認(rèn)為會計環(huán)境已經(jīng)在客觀上限制了會計所能提供的信息袁對不懂會計的人來說袁會計所能提供的信息與其主觀期望的必然有差距遙對于這種尷尬的現(xiàn)狀袁我們就只能強調(diào)會計的特性遙所以袁云粵雜月在第一輯財務(wù)會計概念公告中就強調(diào)了財務(wù)報告所能提供的會計信息的特性和局限性院淤會計信息是關(guān)于企業(yè)的袁而不是關(guān)于產(chǎn)業(yè)部門或整個經(jīng)濟的曰于會計信息往往是近似計量的結(jié)果袁而不是精確計量

15、的結(jié)果曰盂會計信息主要反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)或事項的財務(wù)結(jié)果曰榆會計信息只是企業(yè)決策人員進行決策時所需要信息的一種曰虞提供和使用會計信息是要付出代價的遙二、矛盾解決：無限接近的過程只有會計所能提供的信息滿足了每一個信息使用者或大部分信息使用者的需要袁會計中的矛盾才能基本解決遙而現(xiàn)在統(tǒng)一的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)只能盡量滿足這一要求袁由于面臨可靠性與相關(guān)性的兩難選擇以及會計確認(rèn)與計量的困難袁矛盾的解決還需要我們付出長期的努力遙雜燥則賊藻則的事項法會計理論

16、為矛盾的解決指明了方向袁現(xiàn)代計算機技術(shù)的發(fā)展為矛盾的解決提供了技術(shù)上的支持遙隨著信息技術(shù)的發(fā)展袁會計矛盾的解決也將成為一個無限接近的過程遙宰蚤造造蚤葬皂勻援月藻葬增藻則討論了會計的革命袁但是他所討論的會計革命主要側(cè)重于圓園世紀(jì)遠園年代后期以來發(fā)生在美國會計研究領(lǐng)域里從計量觀到信息觀的重大轉(zhuǎn)變袁而且他所討論的會計革命是以財務(wù)呈報為起點的袁終點也是財務(wù)呈報遙薛云奎淵員怨怨怨冤對會計未來的發(fā)展提出了一個大膽的設(shè)想袁他從知識經(jīng)濟角度探討了會計系

17、統(tǒng)重構(gòu)的可能性袁提出了野會計頻道冶概念袁并且指出野多頻道所提供的節(jié)目只是從不同角度反映舊故事袁而沒有反映新時代堯新要求和新面貌的新故事袁這樣的系統(tǒng)同樣難以滿足觀眾的要求冶遙要真正解決問題袁應(yīng)做到根據(jù)不同決策用途提供不同的會計信息袁如對財富分配用途應(yīng)提供企業(yè)已實現(xiàn)的會計信息袁對決策用途應(yīng)提供未實現(xiàn)的會計信息遙謝詩芬淵員怨怨怨冤探討了科學(xué)技術(shù)在會計環(huán)境諸因素中的地位以及未來會計的地位與作用袁在此基礎(chǔ)上提出會計信息化是圓員世紀(jì)會計革命的催化劑

18、遙隨著信息技術(shù)的發(fā)展袁設(shè)想有一天袁技術(shù)發(fā)展的手段足以使最原始的資料反映所有的經(jīng)濟事項袁信息使用者可獲得經(jīng)濟事項最原始的資料以及相關(guān)的環(huán)境資料袁并能據(jù)此對未來做出準(zhǔn)確的預(yù)測遙信息技術(shù)的發(fā)展使得信息不對稱程度大大降低袁公允價值的取得變得比較容易袁而且交易各方自愿交換的金額也趨同袁那么在這種情況下袁公允價值就能既符合可靠性又符合相關(guān)性遙如果以上設(shè)想得以實現(xiàn)袁那么在此基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)的會計理論進行重構(gòu)袁前述會計技術(shù)對會計計量的限制將不會存在遙同時袁

19、由于計量技術(shù)的瓶頸已被突破袁財務(wù)報告方式呈現(xiàn)多樣化袁所有的會計信息已變成純客觀的東西袁因此社會政治經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響也將逐漸消失遙當(dāng)然袁由于信息技術(shù)的發(fā)展是漸進的袁只能慢慢解決會計中的矛盾袁同時人們對會計的主觀期望也會越來越高袁因此會計矛盾的解決是一個無限接近的過程遙三、結(jié)論會計是伴隨著矛盾的出現(xiàn)和解決而發(fā)展的袁矛盾的真正根源實際上就是人們的主觀期望和會計客觀環(huán)境的限制之間的沖突遙會計客觀環(huán)境的限制主要表現(xiàn)為社會政治經(jīng)濟環(huán)境對會計的限