淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式

1、塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財(cái)政金融淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式●蘇玲玲在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)：負(fù)債所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會(huì)計(jì)中通常所稱的“會(huì)計(jì)等式”或“會(huì)計(jì)

2、方程式”來體現(xiàn)，_f旦會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式，僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”?！皟?nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此，通過會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程

3、式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì)，才是重要的和必要的。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為前提，其通過展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映客觀對(duì)象的變化規(guī)律。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化密切相關(guān)。在我國(guó)計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)“國(guó)有國(guó)營(yíng)”。由于社會(huì)資源的配置是通過政府的“指令性”計(jì)劃來完成，而不是由市場(chǎng)來引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場(chǎng)

4、并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場(chǎng)主體地位，其主要目標(biāo)只是為了完成政府下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國(guó)家計(jì)劃情況的資料其會(huì)計(jì)報(bào)告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項(xiàng)資金，而因?yàn)槠髽I(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財(cái)務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)“資金

5、占用：資金來源”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對(duì)號(hào)入座”。我國(guó)以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會(huì)計(jì)上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)。我圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表達(dá)形式。比如企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況，而更注重財(cái)產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來經(jīng)濟(jì)利益”的

6、能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對(duì)于企業(yè)的“資金來源”，必須進(jìn)一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此，“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于科學(xué)、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在規(guī)律性，以便為更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認(rèn)為，財(cái)

7、務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級(jí)次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”結(jié)構(gòu)模式(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等“基本要素”之間的相互聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的“基本構(gòu)件”，也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

8、益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立歸結(jié)起來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對(duì)“收益(利潤(rùn))”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們往往只注重“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素，而且細(xì)分了“收人”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失

9、”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要索之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

10、主要包括資(本)金的進(jìn)入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資(本)金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資金(發(fā)生費(fèi)用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)

11、比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：(1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前(即會(huì)計(jì)期初)的基本要素及其關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式(2)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：消耗

12、資產(chǎn)(或產(chǎn)生債務(wù))而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)(或償付債務(wù))；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：資產(chǎn)費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收入動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過程”的完整描述。由于“運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等

13、要素，均以“變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負(fù)債要素”是指“負(fù)債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著資金的“運(yùn)動(dòng)形式”。正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負(fù)債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤(rùn)。由

14、于該利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是“報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”因此。收入與費(fèi)用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”的一部分。此部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增(減)額。期末確認(rèn)企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而導(dǎo)致的“所有者權(quán)益”變動(dòng)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式(但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化)：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式由于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是其動(dòng)態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運(yùn)動(dòng)規(guī)

15、律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在絕對(duì)運(yùn)動(dòng)過程中的變化規(guī)律。(作者單位：哈爾濱鐵路局有線電視臺(tái)佳木斯電視站)塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財(cái)政金融淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式●蘇玲玲在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之

16、間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)：負(fù)債所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負(fù)債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會(huì)計(jì)中通常所稱的“會(huì)計(jì)等式”或“會(huì)計(jì)方程式”來體現(xiàn)，_f旦會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式，僅僅只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式實(shí)質(zhì)上意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”。“內(nèi)容決

17、定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會(huì)發(fā)生變化。因此，通過會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式進(jìn)而去把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素關(guān)系的實(shí)質(zhì)，才是重要的和必要的。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素為前提，其通過展示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映客觀對(duì)象的變化規(guī)律。財(cái)務(wù)會(huì)

18、計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化密切相關(guān)。在我國(guó)計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)“國(guó)有國(guó)營(yíng)”。由于社會(huì)資源的配置是通過政府的“指令性”計(jì)劃來完成，而不是由市場(chǎng)來引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場(chǎng)并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場(chǎng)主體地位，其主要目標(biāo)只是為了完成政府下達(dá)的各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目

19、標(biāo)主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國(guó)家計(jì)劃情況的資料其會(huì)計(jì)報(bào)告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項(xiàng)資金，而因?yàn)槠髽I(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財(cái)務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)“資金占用：資金來源”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對(duì)號(hào)入座”。我國(guó)以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會(huì)計(jì)上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企

20、業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)。我圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的表達(dá)形式。比如企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況，而更注重財(cái)產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來經(jīng)濟(jì)利益”的能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對(duì)于企業(yè)的“資金來源”，必須進(jìn)一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此，“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于

21、科學(xué)、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在規(guī)律性，以便為更好地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級(jí)次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“基本要素”結(jié)構(gòu)模式(一)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等“基本要

22、素”之間的相互聯(lián)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的“基本構(gòu)件”，也是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及相關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立歸結(jié)起來，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對(duì)“收益(利潤(rùn))”要素的認(rèn)識(shí)不同，人們往往只注重“資產(chǎn)=負(fù)債所有者

23、權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運(yùn)用，而忽略了“收入”和“費(fèi)用”要素及其關(guān)系。比如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不單獨(dú)認(rèn)可“利潤(rùn)”要素，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅單獨(dú)設(shè)立了“全面收益”要素，而且細(xì)分了“收人”和“利得”、“費(fèi)用”和“損失”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費(fèi)用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對(duì)于動(dòng)態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要索之間關(guān)系的看法卻相去甚遠(yuǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的

24、在于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會(huì)計(jì)特有方法的理論基礎(chǔ)因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括資(本)金的進(jìn)入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)使用。資(本)金進(jìn)入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)使用實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)不斷投入資

25、金(發(fā)生費(fèi)用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為費(fèi)用和收入的變化。費(fèi)用發(fā)生與收入取得過程，同時(shí)也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費(fèi)用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素結(jié)構(gòu)模式對(duì)基本要素及其關(guān)系的揭示與表達(dá)，應(yīng)該包括以下方面：(1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始于會(huì)計(jì)期初已有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)期內(nèi)收入與費(fèi)用發(fā)生前(即會(huì)計(jì)期初)的基

26、本要素及其關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式(2)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)(或產(chǎn)生債務(wù))而形成費(fèi)用，取得收入而增加資產(chǎn)(或償付債務(wù))；而不涉及收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項(xiàng)。會(huì)計(jì)期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：資產(chǎn)費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收入動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對(duì)企業(yè)經(jīng)

27、濟(jì)活動(dòng)“動(dòng)態(tài)過程”的完整描述。由于“運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的，而靜止是相對(duì)的”，因此，動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動(dòng)”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動(dòng)”，“負(fù)債要素”是指“負(fù)債的變動(dòng)”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費(fèi)用要素本身屬動(dòng)態(tài)要素，意味著資金的“運(yùn)動(dòng)形式”。正因?yàn)楦鱾€(gè)要素以“動(dòng)態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負(fù)債

28、、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費(fèi)用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運(yùn)動(dòng)過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又止于會(huì)計(jì)期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入與費(fèi)用相配比原則確定利潤(rùn)。由于該利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上是“報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”因此。收入與費(fèi)用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”的一部分。此部分?jǐn)?shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因收入和費(fèi)用變動(dòng)而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增(減)額。