淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

1、●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師2009年第6期淺析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史袁明會(huì)計(jì)與外部環(huán)境的發(fā)展息息相關(guān)，二者存在著密切的互動(dòng)關(guān)系：會(huì)計(jì)因商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展，同時(shí)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代要求?？朔壳按嬖诘娜毕菀云谌〉眯碌倪M(jìn)展，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)

2、：10044914(2009)0|613402一、引言從會(huì)計(jì)發(fā)展看盡管復(fù)式簿記法的產(chǎn)生就開(kāi)始了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面科學(xué)的數(shù)量化記錄，但從理論上探討經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在何時(shí)、按多少金額予以記錄，卻始于18、19世紀(jì)。至于直接使用“會(huì)計(jì)確認(rèn)”(AccountingRecognition)更是進(jìn)入20世紀(jì)之后才開(kāi)始的。我國(guó)則是加年才從國(guó)外引進(jìn)這一術(shù)語(yǔ)的。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！倍覈?guó)著名的會(huì)

3、計(jì)學(xué)家葛家澍則認(rèn)為：“會(huì)計(jì)確認(rèn)是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予以輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列人會(huì)計(jì)報(bào)表。”目前大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)界都認(rèn)為需要確認(rèn)的項(xiàng)目都應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(1)可定義性；(2)可計(jì)量性；(3)相關(guān)性；(4)可靠性。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的涵義會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，已經(jīng)形成兩種較為系統(tǒng)的確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)牛制。收付實(shí)現(xiàn)制

4、是指在本期收到的款項(xiàng)和本期支付的費(fèi)用。不論其是否●王新玲屬于本期均作為本期的收入和費(fèi)用處理。該原則的核心在于款項(xiàng)確實(shí)收到與支出與否而不記款項(xiàng)應(yīng)歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)，收到現(xiàn)金就構(gòu)成收入，付出現(xiàn)金就構(gòu)成費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則它指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用不論其款項(xiàng)是否收到或支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用來(lái)處理，凡不屬于當(dāng)

5、期的收入和費(fèi)用即使款項(xiàng)在當(dāng)期收到和支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利或義務(wù)是否真正發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入、費(fèi)用及其它相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。以下簡(jiǎn)單的對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制作個(gè)比較：1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制最本質(zhì)的區(qū)別，在于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)行跨期處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，要求按照各要素的權(quán)、責(zé)標(biāo)準(zhǔn)是否具備為前提，只有符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)方可確認(rèn)。純粹的收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支所以不存在進(jìn)行跨期處理

6、的問(wèn)胚。2權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過(guò)去的。加工對(duì)象都是已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以面向過(guò)去的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，這種模式在提供歷史信息方面具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。它比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于對(duì)企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。3從穩(wěn)健原則的角度看，收付實(shí)現(xiàn)制只關(guān)注現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)這使會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金支付能力與賬面利潤(rùn)一致，但卻忽視了要素之間的聯(lián)系和產(chǎn)生的理由，它

7、將現(xiàn)金流人作為對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免虛增利潤(rùn)的情況是較為穩(wěn)健的，但是在費(fèi)用的確認(rèn)上，它只關(guān)注實(shí)際的現(xiàn)金流出而不考慮可能的現(xiàn)金流出，又是不夠穩(wěn)健的。權(quán)責(zé)發(fā)生制與之相反，對(duì)收入的確認(rèn)不夠穩(wěn)健而對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)相對(duì)穩(wěn)健。，三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的缺陷’借：成本、費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際使用結(jié)余時(shí)直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款3如果當(dāng)月利潤(rùn)少，計(jì)入當(dāng)期的工資費(fèi)用少，現(xiàn)金漉充裕。擬發(fā)放的職工薪酬比核定敖多。計(jì)提工資時(shí)：借

8、：成本、費(fèi)用(本期教)貸：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))發(fā)放工資需動(dòng)用以前已經(jīng)進(jìn)過(guò)成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)付職工薪酬(本期教)應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))貸：銀行存款發(fā)放工資需動(dòng)用以前月份未進(jìn)過(guò)成本費(fèi)用的工資結(jié)余時(shí)，應(yīng)做補(bǔ)計(jì)成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。一134一r借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))二貸：銀行存款借：成奉、費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款4對(duì)于民工工資也應(yīng)通過(guò)。應(yīng)付職工薪酬”核算據(jù)實(shí)計(jì)提進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)放時(shí)計(jì)入“

9、應(yīng)付職工薪酬”借方。、即：借：成本、費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪卅借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款’5年來(lái)對(duì)于不準(zhǔn)備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬其余的沖減計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。即：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款借：應(yīng)付職工薪酬貸：成本、費(fèi)用六、改進(jìn)后會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)1“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額簡(jiǎn)化工資計(jì)提數(shù)的控制程序剩下對(duì)發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較客易。2滿足了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“

10、應(yīng)付職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒(méi)有余頓)。3使工資結(jié)余顯性化。便于監(jiān)管部門(mén)監(jiān)控。4監(jiān)管部門(mén)對(duì)考核工資的管理需求與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”的核算需求一致起來(lái)，有關(guān)管理機(jī)構(gòu)隨時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)查詢。應(yīng)付職工薪酬”科目，即可掌握工資計(jì)提、發(fā)放、結(jié)余情況。降低工資業(yè)務(wù)的管理成本。參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部會(huì)計(jì)司稿企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解人民出版社2企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(作者單位：一拖(洛陽(yáng))鑄鍛有限公司河南洛陽(yáng)471003)(責(zé)縮：若佳)萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)

11、濟(jì)師)2009年第6期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)我國(guó)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！彼哉f(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制仍是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，并且認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息含量較收付實(shí)現(xiàn)制更為全面。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下生成的信息仍有許多不盡人意之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1所提供的損益信息失真。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算

12、和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的方法太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性極大，使得損益信息失真。2不能直接反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，

13、若沒(méi)有足夠的現(xiàn)金，也無(wú)法順利實(shí)施其投資計(jì)劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。3不能適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的變化。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營(yíng)責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了變化：會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息。這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時(shí)，最相關(guān)的信息乃是現(xiàn)金流量的信息特別是未來(lái)現(xiàn)金流量的信息。

14、但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只能計(jì)算過(guò)去的損益，這樣無(wú)疑難以滿足實(shí)際的需要。4不能為利潤(rùn)分配提供相關(guān)信息。當(dāng)初提出和接受權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是它們可以為計(jì)量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)活動(dòng)和利潤(rùn)分配提供相關(guān)信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計(jì)價(jià)所造成的弊端在今天這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法能否達(dá)到上述目的很值得懷疑。而且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對(duì)費(fèi)用的估計(jì)不足而使利潤(rùn)虛

15、增導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重和超常利潤(rùn)分配使得后續(xù)經(jīng)營(yíng)乏力，風(fēng)險(xiǎn)加大。5不能反映非交易事項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使得對(duì)于一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無(wú)法確認(rèn)，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得不夠完整。最典型的例子就是自創(chuàng)商譽(yù)。商譽(yù)代表了一種超過(guò)一般盈利水平的超額獲利能力。對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)，目前普遍的做法是：在企業(yè)兼并、購(gòu)買(mǎi)時(shí)確

16、認(rèn)商譽(yù)，而企業(yè)白創(chuàng)商譽(yù)由于沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而不予確認(rèn)。6所依據(jù)的計(jì)量基礎(chǔ)不能提供有用的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，然而目前歷史成本備受批判，其基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：(1)不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)歷史成本會(huì)計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。(3)過(guò)去注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映。(4)

17、忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。7所依據(jù)的會(huì)計(jì)分期不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為前提。會(huì)計(jì)分期假設(shè)在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代也受到強(qiáng)烈的沖擊。面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：(1)未來(lái)社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì)，信息的及時(shí)提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料信息使用者不能及時(shí)得到所需要的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，這無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的

18、需要。(2)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)會(huì)計(jì)分期變得不再像原來(lái)那么重要大最網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營(yíng)也變得比較普遍。四、新經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改進(jìn)及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制仍將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，這種基礎(chǔ)將普遍存在于所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)中。我們應(yīng)該按照現(xiàn)行確認(rèn)基礎(chǔ)的不足對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行修正當(dāng)然也不排除其他的確認(rèn)基礎(chǔ)以使會(huì)計(jì)模式更加完整：1未來(lái)的會(huì)計(jì)信息不僅要求提供歷史的會(huì)

19、計(jì)利潤(rùn)和現(xiàn)金流量信息也要求提供未來(lái)的現(xiàn)金流量信息，以滿足信息使用者的需要。在現(xiàn)行確認(rèn)基礎(chǔ)上只能確認(rèn)過(guò)去的會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性降低，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求企業(yè)能提供相關(guān)、可靠的信息，這也要求在現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上作出改進(jìn)，要求提供可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全貌的信息，從而有利于信息使用者作出正確的決策；并且現(xiàn)在的會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)假設(shè)也制約了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與有效性；以歷史成本為主的計(jì)量屬性也使會(huì)計(jì)信息喪失了可比性使得許多重要的數(shù)據(jù)

20、無(wú)法得到反映等，以上現(xiàn)行確認(rèn)基礎(chǔ)的諸多缺陷都需要新的確認(rèn)方法來(lái)彌補(bǔ)，根據(jù)前面列示的現(xiàn)金流動(dòng)制的優(yōu)勢(shì)，正好能彌補(bǔ)這些缺陷。2對(duì)日益重視的現(xiàn)金流動(dòng)信息的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，也可用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。首先權(quán)責(zé)發(fā)生制是將收入和費(fèi)用按“系統(tǒng)而合理”的方式在不同會(huì)計(jì)期問(wèn)進(jìn)行分配，主觀性較強(qiáng)，賬面收益也不能反映現(xiàn)金流量并且易為管理當(dāng)局操縱，被用作人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者易產(chǎn)生誤導(dǎo)。通過(guò)收入與費(fèi)用恰當(dāng)配比，計(jì)算當(dāng)期損益不確認(rèn)持有資產(chǎn)利得，

21、忽視現(xiàn)金流動(dòng)信息，導(dǎo)致現(xiàn)金流動(dòng)與賬面收益相脫節(jié)，從而可能產(chǎn)生企業(yè)現(xiàn)金短缺資金周轉(zhuǎn)不靈，無(wú)法進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)等問(wèn)題。其次通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制雖可取得企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，但方法更間接更復(fù)雜～些。如：應(yīng)計(jì)是未來(lái)的現(xiàn)金流入預(yù)提是未來(lái)的現(xiàn)金支出，遞延支出可以減少過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的現(xiàn)金流人。所以。只要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)資料畸形分析和調(diào)整，就可以取得企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息。現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，其中問(wèn)接法就是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，以非現(xiàn)金費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)以

22、及存貨和增值稅的變動(dòng)額加以調(diào)整而得的。但是針對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和會(huì)計(jì)信息使用人員的素質(zhì)問(wèn)題，要求對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和調(diào)整是比較困難的，所以應(yīng)該采用簡(jiǎn)潔明了的會(huì)計(jì)方法反映出來(lái)。這就要求對(duì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出改進(jìn)。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的改進(jìn)是為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)的，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須同時(shí)符合可靠性和相關(guān)性，所以現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改進(jìn)時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)性和可靠性如果改進(jìn)確認(rèn)僅僅是考慮可靠性或相關(guān)性是不可行的。4交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)

23、變。無(wú)論是收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所反映的都是交易觀。處理對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生影響的已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)而對(duì)非交易事項(xiàng)不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)。由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)，而無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因經(jīng)營(yíng)優(yōu)良形成的商業(yè)信用。即白創(chuàng)商譽(yù)就不能確認(rèn)入賬。且權(quán)責(zé)發(fā)生制立足于過(guò)去的交易事項(xiàng)對(duì)未來(lái)趨勢(shì)的信息不予反映這樣無(wú)疑難以滿足信息使用者對(duì)信息的需求。從相關(guān)性的信息質(zhì)量要求看，確認(rèn)未來(lái)事項(xiàng)是理所當(dāng)然的，

24、但未來(lái)的事項(xiàng)受若干因索的影響，而且若干的未來(lái)事項(xiàng)又相互影響。因而，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的確存在操作上的難度。但即使存在操作上的難度也應(yīng)該選擇合適的方法對(duì)此作出改進(jìn)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》的出臺(tái)就是一個(gè)很好的例子，把過(guò)去操作上存在困難的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以準(zhǔn)則的形式確定出來(lái)，以利于對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。可以預(yù)見(jiàn)，在新經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)涌現(xiàn)出亟待解決的新問(wèn)題，未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制具體應(yīng)用于會(huì)計(jì)確認(rèn)將會(huì)有新的突破。從目前來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確

25、認(rèn)基礎(chǔ)仍然應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，適當(dāng)利用收付實(shí)現(xiàn)制做一些必要的補(bǔ)充，所以未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制二者適當(dāng)融合。參考文獻(xiàn)：’1葛家澍會(huì)計(jì)大其北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20052董偉論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。20073葛家澍林志軍現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué)出版社20014魏明海。龔凱頌會(huì)計(jì)理論大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。20085陳今池現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概論上海：立信會(huì)計(jì)出版社，20056于玉林李端生