淺談企業(yè)稅收籌劃 (3)

1、I【摘要】筆者對(duì)企業(yè)為什么要進(jìn)行稅收籌劃、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用以及稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題作了探討。我國(guó)正步入法制社會(huì)，依法納稅已成為每個(gè)企業(yè)的神圣職責(zé)。作為獨(dú)立的利益主體企業(yè)在自我發(fā)展過(guò)程中必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原因稅收籌劃是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)

2、在納稅約束的環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)收益與納稅的最佳配比，最大限度地維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，首先是由于經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的體現(xiàn)：其次，現(xiàn)實(shí)生活中又存在著稅收利益的差異，雖然稅法具有統(tǒng)一性、公平性，但稅收仍然存在著地區(qū)差別、部門(mén)差別、行業(yè)差別、納稅主體稅收待遇差別以及各國(guó)稅制差別等等，這就為企業(yè)追求最大利潤(rùn)而進(jìn)行稅收籌劃提供了條件：再者，企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，又存在多種納稅方案的選擇。這樣企業(yè)就要正確決策，選擇

3、有益于企業(yè)整體利益的投融資方案與納稅方案，所以企業(yè)應(yīng)綜合衡量、長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮、選擇有利的納稅方案，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用(一)稅收籌劃在投資活動(dòng)中的運(yùn)用企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益。通常是通過(guò)現(xiàn)金流量指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)各種內(nèi)部投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)投資對(duì)象的選擇、投資種類(lèi)的組合來(lái)預(yù)測(cè)各種外部投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)對(duì)各方案的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，選擇最理想的投資方案。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的抵

4、減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，從而影響到投資決策。尤其是所得稅對(duì)投資的影響，需要決策者高度重視。此外，投資會(huì)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間稅制的變化很可能導(dǎo)致前期投資決策的失誤。因此，投資決策時(shí)不僅要考慮現(xiàn)行稅制對(duì)決策的影響，而且還要考慮稅制回口福建省煤田地質(zhì)局郭芳興／撰稿改革對(duì)投資決策的影響。投資活動(dòng)的稅收籌劃主要包括以下內(nèi)容：1選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和對(duì)外開(kāi)放需要，政府實(shí)行區(qū)域性的稅收傾

5、斜政策。如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海開(kāi)放城市等低稅區(qū)。稅收環(huán)境比較優(yōu)化，往往能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃創(chuàng)造更加有利的條件。2選擇有利的投資對(duì)象。我國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家一樣也實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。如一些高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅按15％征收而一般企業(yè)所得稅按33％征收，這樣從15％到33％的不等傾斜性稅率就給投資者提供了稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。3選擇合適的經(jīng)營(yíng)組織公司。由于在國(guó)際上，各個(gè)國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司的子公司或分公司有著不同的稅收優(yōu)惠政策，

6、因此。在跨國(guó)公司對(duì)海外投資時(shí)可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的投資組織形式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(二)稅收籌劃在籌資中的運(yùn)用企業(yè)籌資方式主要有：銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、發(fā)行債券或股票、融資租賃等。所有這些籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，但就稅收負(fù)擔(dān)而言，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻不一樣。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)采用發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集資金的利息支出和租金支出。在規(guī)

7、定的范圍內(nèi)，允許在計(jì)繳企業(yè)所得稅前列支，即免交企業(yè)所得稅；而采用發(fā)行股票方式籌集到的資金，其股利支出必須在繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付。因此，在籌集資金總額和取得時(shí)間等相同的條件下。企業(yè)實(shí)際所負(fù)擔(dān)的債券、借款、租賃等成本要低于股票成本，所以，企業(yè)要認(rèn)真選擇自有資金與借入資金比例，以獲得最大的收益。(三)稅收籌劃在成本費(fèi)用計(jì)算中的運(yùn)用1選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出

8、法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，這幾種不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)格存在著一定差異。通常，企業(yè)是通過(guò)影響成本，使企業(yè)的利潤(rùn)最少，稅負(fù)最輕。在實(shí)行比例稅率條件下，當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法。這時(shí)。期末存貨量最低銷(xiāo)售成本最高，可將凈利遞延至次年度。達(dá)到延緩繳稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)則應(yīng)采用先進(jìn)先出法。這時(shí)，期末存貨為最近成本而銷(xiāo)售成本則較高價(jià)計(jì)算，同樣可以將凈利遞延至次年度，達(dá)到延緩繳稅的效果。2選擇有利的折舊方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)

9、計(jì)制度規(guī)定。企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有兩大類(lèi)：第一類(lèi)為一般折舊法，即平均年限法和工作量法；第二類(lèi)為加速折舊法，即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。選擇不同的折舊方法計(jì)算出的年折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響當(dāng)期企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在實(shí)行比例稅率條件下如果各年的所得稅稅

10、率保持不變，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)比較有利；如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高則應(yīng)選擇平均年限法比較有利。3選擇有利的費(fèi)用攤銷(xiāo)方法。有利的費(fèi)用攤銷(xiāo)法實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)不同的費(fèi)用攤銷(xiāo)調(diào)劑成本和利潤(rùn)，使企業(yè)繳納的稅收最少，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收支出、增加企業(yè)收益。費(fèi)用攤銷(xiāo)方法通常有三種：第一，平均分?jǐn)偡?；第二，?shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)法；第三不規(guī)則攤銷(xiāo)法。在一般情況下，平均分?jǐn)偡茏畲笙薅鹊咒N(xiāo)利潤(rùn)，達(dá)到納稅最少的目的。只要企業(yè)不是短期經(jīng)營(yíng)，而是長(zhǎng)期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那

11、么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行平均就可以避免出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額和納稅過(guò)高現(xiàn)象。(四)稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中，稅收籌劃的主要方式是選擇有利的歸屬所得年度和合理發(fā)放股利。1所謂歸屬所得年度，是指利用合理年度將所得歸屬在稅負(fù)最低的年度內(nèi)。第一，合理提前所得年度。稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的年度虧損可以用下一年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)不足時(shí)，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)。如仍不夠彌補(bǔ)，就須在五年后用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)所以，企業(yè)有必要用合

12、理的手段將五年后的所得提前到五年內(nèi)以降低稅負(fù)。第二，合理推遲所得年度。在同樣的五年內(nèi)，如果企業(yè)前虧后盈，可用以后年度盈利來(lái)補(bǔ)虧；如果企業(yè)前盈后虧就只能用虧損前的盈利彌補(bǔ)，這樣同在五年內(nèi)。如果稅前利潤(rùn)累計(jì)一樣的話，稅后利潤(rùn)卻不一樣，所以企業(yè)若能合理推遲盈利年度，也可以少繳或緩繳所得稅。2合理發(fā)放股利。股份制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，利潤(rùn)達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，為保持企業(yè)股票的信譽(yù)，應(yīng)發(fā)放股東股利。同樣是發(fā)放股利，但因發(fā)放的形式不同，股東繳納的所得稅也不同

13、。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東應(yīng)萬(wàn)方數(shù)據(jù)[摘要]筆者對(duì)企業(yè)為什么要進(jìn)行稅收籌劃、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用以及稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題作了探討。我國(guó)E步入法制社會(huì)，依法納稅巴成為每個(gè)企業(yè)的神圣職責(zé)。作為獨(dú)立的利益主體，企業(yè)在自我發(fā)展過(guò)程中必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。、企業(yè)鍾行稅收籌劃的原因稅收籌劃是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、理

14、財(cái)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)在納稅約束的環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)收益與納稅的最佳配比，最大限度地維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃.首先是由于經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的體現(xiàn)，其次，現(xiàn)實(shí)生活中又存在著稅收利益的差異，雖然稅法具有統(tǒng)一性、公平性，但稅收仍然存在著地區(qū)差別、部門(mén)差別、行業(yè)差別、納稅主體稅收待遇差別以及各國(guó)稅制差別等等，這就為企業(yè)追求最大利潤(rùn)而進(jìn)行稅收籌劃提供了條件，再者，企業(yè)在投資、融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，又存在多種納稅

15、方案的選擇，這樣企業(yè)就要正確決策，選擇有益于企業(yè)整體利益的投融資方案與納稅方案.所以，企業(yè)應(yīng)綜合衡量、長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮、選擇有利的納稅方案，為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用(一)稅收籌劃在投資活動(dòng)中的運(yùn)用企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益。通常是通過(guò)現(xiàn)金流量指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)各種內(nèi)部投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)投資對(duì)象的選擇、投資種類(lèi)的組合來(lái)預(yù)測(cè)各種外部投資方案的經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)對(duì)各方案的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，選擇最理想的投

16、資方案。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，從而影響到投資決策。尤其是所得稅對(duì)投資的影響，需要決策者高度重視。此外，投資會(huì)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，稅制的變化很可能導(dǎo)致前期投資決策的失誤。因此，投資決策時(shí)不僅要考慮現(xiàn)行稅制對(duì)決策的影響，而且還要考慮稅制因噩噩噩噩噩幽噩噩噩鄙圄口福建省煤田地質(zhì)局郭芳興撰稿改革對(duì)投資決策的影響。投資活動(dòng)的稅收籌劃主要包括以下內(nèi)容:1.選擇有利的投資區(qū)域

17、。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和對(duì)外開(kāi)放椿要，政府實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。如我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海開(kāi)放城市等低稅區(qū)，稅收環(huán)境比較優(yōu)化，往往能夠?yàn)槠髽I(yè)稅收籌劃創(chuàng)造更加有利的條件。2選擇有利的投資對(duì)象。我固和世界上大多數(shù)國(guó)家一樣.也實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策。如一些高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和特區(qū)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅按15%征收，而一般企業(yè)所得稅按33%征收，這樣從15%到33%的不等傾斜性稅率就給投資者提供了稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。3選擇合適的經(jīng)營(yíng)組織公司。由于

18、在國(guó)際上，各個(gè)國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司的子公司或分公司有著不同的稅收優(yōu)惠政策，因此，在跨國(guó)公司對(duì)海外投資時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的投資組織形式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(二)稅收籌劃在籌資中的運(yùn)用企業(yè)籌資方式主要有:銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、發(fā)行債券或股票、融資租賃等。所有這些籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要.但就稅收負(fù)擔(dān)而言，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果卻不一樣。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)采

19、用發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集資金的利息支出和租金支出，在規(guī)定的范圍內(nèi)，允許在計(jì)繳企業(yè)所得稅前列支，即免交企業(yè)所得稅而采用發(fā)行股票方式籌集到的資金，其股利支出必須在繳納所得稅后的利潤(rùn)中支付。因此，在籌集資金總額和取得時(shí)間等相同的條件下.企業(yè)實(shí)際所負(fù)擔(dān)的債券、借款、租賃等成本要低于股票成本，所以，企業(yè)要認(rèn)真選擇自有資金與借入資金比例，以獲得最大的收益。三)稅收籌劃在成本費(fèi)用計(jì)算中的運(yùn)用1選擇有利的存貨計(jì)價(jià)方法。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)

20、定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有:個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、力日權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，這幾種不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)格存在著一定差異。通常，企業(yè)是通過(guò)影響成本，使企業(yè)的利潤(rùn)最少，稅負(fù)最輕。在實(shí)行比例稅率條件下，當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)，宣采用后進(jìn)先出法，這時(shí)，期末存貨量最低，銷(xiāo)售成本最高，可將凈利遞延至次年度，達(dá)到延緩繳稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法，這時(shí)，期末存貨為最近成本.而銷(xiāo)售成本則較離價(jià)計(jì)算，同樣可

21、以將凈利遞延至次年度，達(dá)到延緩繳稅的效果。2.選擇有利的折舊方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有兩大類(lèi):第一類(lèi)為一般折舊法，即平均年限法和工作量法第二類(lèi)為加速折舊法，即每數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。選擇不同的折舊方法計(jì)算出的年折|日額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響當(dāng)期企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差

22、異，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在實(shí)行比例稅率條件下.如果各王軍的所得稅稅率保持不變，選擇加速折1日法對(duì)企業(yè)比較有利如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法比較有利。3.選擇有利的費(fèi)用攤銷(xiāo)方法。有利的費(fèi)用攤銷(xiāo)法實(shí)質(zhì)上就是通過(guò)不同的費(fèi)用攤銷(xiāo)調(diào)劑成本和利潤(rùn)，使企業(yè)繳納的稅收最少，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收支出、增加企業(yè)收益。費(fèi)用攤銷(xiāo)方法通常有三種:第一，平均分?jǐn)偡ǖ诙?，?shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)法第三，不規(guī)則攤銷(xiāo)法。在一般情況下，平均分?jǐn)偡茏畲笙薅鹊?/p>

23、銷(xiāo)利潤(rùn)，達(dá)到納稅最少的目的。只要企業(yè)不是短期經(jīng)營(yíng)，而是長(zhǎng)期從事某種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行平均就可以避免出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額和納稅過(guò)高現(xiàn)象。(囚)稅收籌劃在利潤(rùn)分配中的運(yùn)用企業(yè)在利潤(rùn)分配過(guò)程中，稅收籌劃的主要方式是選擇有利的歸屬所得年度和合理發(fā)放股利。1所謂歸屬所得年度，是指利用合理年度將所得歸屬在稅負(fù)最低的年度肉。第一，合理提前所得年度。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)。彌補(bǔ)不足時(shí)，可以在五年內(nèi)用

24、所得稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)。如仍不夠彌補(bǔ)，就須在五年后用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，所以，企業(yè)有必要用合理的手段將五年后的所得提前到五年內(nèi)以降低稅負(fù)。第二，合理推遲所得年度。在同樣的五年內(nèi)，如果企業(yè)前虧后盈，可用以后年度盈利來(lái)補(bǔ)虧如果企業(yè)前盈后虧，就只能用虧損前的盈利彌補(bǔ)，這樣罔在五軍內(nèi)，如果稅前利潤(rùn)累計(jì)一樣的話，稅后利潤(rùn)卻不樣，所以企業(yè)若能合理推遲盈利年度，也可以少繳或緩繳所得稅。2合理發(fā)放股利。股份制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，利潤(rùn)達(dá)到一定數(shù)量肘，為保持企業(yè)股票

25、的信譽(yù)，應(yīng)發(fā)放股東股利。同樣是發(fā)放股利，但因發(fā)放的形式不同，股東繳納的所得稅也不同。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東應(yīng)：一：；一：二J—：：一：一：一：：一：—k：一；一f孑=I_■■一：：一：一：一：一：：一：——：一：：一：一=：納窳籌劃不等于財(cái)務(wù)籌劃‘：一；一；一一：一一：一。：：【摘要】在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常聽(tīng)到這樣的說(shuō)法，既然最后都要進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有必要選擇同稅法規(guī)定不一樣的會(huì)計(jì)政策，這是一個(gè)很大的誤區(qū)，合理選擇會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)意義非同

26、小可。納稅籌劃作為一古老又年輕的課題越來(lái)越受到企業(yè)的重視。直接表現(xiàn)為企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)特別強(qiáng)調(diào)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)即期納稅利益的會(huì)計(jì)政策這應(yīng)該說(shuō)是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的一種表現(xiàn)。但在這同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的局限性和最終的目的性從而將納稅籌劃意識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)納稅籌劃的局限性：依法納稅是每～個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和個(gè)人的義務(wù)，但無(wú)論納稅人對(duì)納稅的意義認(rèn)識(shí)的多么深刻，稅款的交納到要實(shí)實(shí)在在的減少企業(yè)的

27、經(jīng)濟(jì)利益，也正因?yàn)槿绱恕＜{稅被看作是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)，企業(yè)從自身利益考慮，盡力減輕這一負(fù)擔(dān)也在情理之中。企業(yè)之所以能夠進(jìn)行納稅籌劃，是因?yàn)榭陀^上存在進(jìn)行納稅籌劃的可能性，第一，稅收作為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)。還要貫徹國(guó)家的權(quán)利意志，體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，這就導(dǎo)致稅負(fù)在不同地區(qū)、不同產(chǎn)東營(yíng)職業(yè)學(xué)院王美玲山東魚(yú)臺(tái)縣財(cái)政局杜寶芝一；一；一瞎溜目●一：一：一：一：一：一：一：一：一；一：業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)之間的差異；第二，稅法的制定

28、相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際總有一定程度的滯后性，正所謂稅收政策的缺陷。企業(yè)納稅籌劃正是利用這些差異和缺陷，差異和缺陷的暫時(shí)性本身就說(shuō)明了納稅籌劃是有局限性的。企業(yè)納稅籌劃的目的性：納稅籌劃的直接目的是獲得節(jié)稅利益，從根本上說(shuō)就是使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)的最終目的是一致的。企業(yè)籌劃意識(shí)轉(zhuǎn)變的必要性：在實(shí)踐中。經(jīng)常存在這樣的問(wèn)題，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)即期稅負(fù)沒(méi)有影響，就會(huì)放棄選擇應(yīng)用。這是一個(gè)很大的誤區(qū)，事實(shí)上，很多情況下即便沒(méi)有即

29、期納稅利益，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益影響也是很大的。例如：某企業(yè)2000年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。其固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)上的折舊政策提取了60萬(wàn)元的折舊，而按稅法只能提20萬(wàn)元的折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％，按稅后利潤(rùn)的10％向投資者分配利潤(rùn)。如此，我們來(lái)看會(huì)計(jì)政策選擇的意義。按現(xiàn)在的情況：應(yīng)納稅所得額=100(6020)=140(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅=140。33％=462(萬(wàn)元)稅后凈利潤(rùn)=100—462=538(萬(wàn)元)向投資者分配利潤(rùn)=

30、538。10％=538(萬(wàn)元)如果企業(yè)選擇與稅法規(guī)定相同的折『19政策：應(yīng)納稅所得額=(10060)20=140(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅=14033％=462(萬(wàn)元)稅后凈利潤(rùn)=140462=938(萬(wàn)元)向投資者分配利潤(rùn)=938。10％=938(萬(wàn)元)通過(guò)比較，不難發(fā)現(xiàn)，兩種不同的會(huì)計(jì)政策下，上繳的所得稅是相同的，但前者比后者提前彌補(bǔ)了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)損耗，等于提前收回了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)投資，同時(shí)，在按固定比例向投資者分配利潤(rùn)的情況下，

31、減少了4萬(wàn)元(938538)的現(xiàn)金流出。企業(yè)的財(cái)務(wù)利益有多種的層面除了稅收籌劃可以節(jié)稅從而獲得納稅利益外，提前收回投資就是一非常重要的方面，他能夠使企業(yè)獲得足夠的時(shí)間價(jià)值；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)金流量的狀況更是企業(yè)不容忽視的問(wèn)題，眾所周知，許多企業(yè)的破產(chǎn)并不是因?yàn)闆](méi)有盈利，而是因?yàn)闆](méi)有足夠的現(xiàn)金。由此可見(jiàn)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不僅要做納稅籌劃，更重要的是做財(cái)務(wù)籌劃?！裰荨癬弧蛐抽≮p““““～啪_。，“～∥k“^扣4一∥h∞一^H“熱№

32、∞。蟛“～鼎u№M。#。“p∥k“∞”qp“一∥_～，～Ⅳ～岫““qp““卅、?！啊啊啊帧俺橐籉h““—卻““～∥‰～、按所得股利額的20％繳納所得稅。如果發(fā)資、經(jīng)營(yíng)方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，的方案，彼時(shí)不一定適用。放股票股利，股東所持有的股票股利實(shí)際全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡上是股東獲取現(xiàn)金股利，然后再用現(xiàn)金購(gòu)稅收政策、法規(guī)以及處罰條例，就成為稅量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體買(mǎi)股票

33、的簡(jiǎn)化形式，但對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，卻可收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有對(duì)稅收政策、法利益的關(guān)系。以免交個(gè)人所得稅，當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可規(guī)全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方1要著眼于企業(yè)整體利益。如果某種投以將其變現(xiàn)，實(shí)為一舉兩得；對(duì)于企業(yè)來(lái)案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅說(shuō)。既按期發(fā)放了股利，保持了企業(yè)信譽(yù)，稅人最有利的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)決策。反金最低，那么這個(gè)投資方案仍然為最理想又增加了股本，不致喪失營(yíng)運(yùn)資金。之，

34、如果對(duì)有關(guān)稅收政策、法規(guī)不了解，就的方案。因此資本收益率的最大化也是稅蘭、實(shí)施稅收籌劃應(yīng)注意幾個(gè)具體的無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)也收籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換得最問(wèn)置就無(wú)法進(jìn)行。大的收益。(一)要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合(三)具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他2要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方法的稅收籌劃觀念。以合法稅收籌劃方式，人模式?，F(xiàn)實(shí)生活中稅收籌劃是沒(méi)有固定案。有的稅收籌劃方案可能會(huì)使納稅人在合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)，應(yīng)充分

35、領(lǐng)會(huì)立法的套路和模式的，稅收籌劃的方法和形式某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)精神，深入研究、掌握稅法規(guī)定，使稅收籌是多種多樣的，所以應(yīng)針對(duì)不同的問(wèn)題，因展。因此，在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇時(shí)，不劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免不當(dāng)避稅之嫌。地制宜。具體問(wèn)題具體分析。稅收籌劃方案能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案(二)要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，上，而要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有活動(dòng)相關(guān)的稅收政策、法規(guī)

36、及處罰條例。隨著國(guó)家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅既然稅收籌劃方案來(lái)自不同的籌資、投適用的方案，對(duì)自己不一定適用；此時(shí)適用收籌劃方案?！窕匾涣咳f(wàn)方數(shù)據(jù)細(xì)菌篝割頁(yè)罷否則舅篝割摘要]在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常聽(tīng)到這樣的說(shuō)法，既然最后都要進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有必要選擇同稅法規(guī)定不一樣的會(huì)計(jì)政策，這是一個(gè)很大的誤區(qū)，合J.!選擇會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)意義非同小可。納稅籌劃作為一古老又年輕的課題，越來(lái)越受到企業(yè)的重視，直接表現(xiàn)為企業(yè)

37、在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)特別強(qiáng)調(diào)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)即期納稅利益的會(huì)計(jì)政策，這應(yīng)該說(shuō)是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的一種表現(xiàn)，但在這同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的局限性和最終的目的性，從而將納稅籌劃意識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)納稅籌劃的周限性依法納稅是每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和個(gè)人的義務(wù)，但無(wú)論納稅人對(duì)納稅的意義認(rèn)識(shí)的多么深刻，稅款的交納到要實(shí)實(shí)在在的減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也正因?yàn)槿绱?，納稅被看作是企業(yè)的一種負(fù)擔(dān)，企業(yè)從自身利益考慮

38、，盡力減輕這一負(fù)擔(dān)也在情理之中。企業(yè)之所以能夠進(jìn)行納稅籌劃，是因?yàn)榭陀^上存在進(jìn)行納稅籌劃的可能性，第一，稅收作為國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)杠桿，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，還要貫徹國(guó)家的權(quán)利意志，體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，這就導(dǎo)致稅負(fù)在不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)之間的差異第二，稅法的制定相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際總有一定程度的滯后性，正所謂稅收政策的缺陷。企業(yè)納稅籌劃正是利用這些差異和缺陷，差異和缺陷的暫時(shí)性本身就說(shuō)明了納稅籌劃是有局限性的。企業(yè)納稅籌劃的目的性

39、:納稅籌劃的直接目的是獲得節(jié)稅利益，從根本上說(shuō)就是使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)的最終目的是一致的。企業(yè)籌劃j意識(shí)轉(zhuǎn)變的必要性:在實(shí)踐中，經(jīng)常存在這樣的問(wèn)題，企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)即期稅負(fù)沒(méi)有影響，就會(huì)放棄選擇應(yīng)用，這是一個(gè)很大的誤區(qū)，事實(shí)上，很多情況下即便沒(méi)有即期納稅利益，會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益影響也是很大的。例如:某企業(yè)2∞0年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，其固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)上的折舊政策提取了60萬(wàn)元的折舊，而按稅法只能提20

40、萬(wàn)元的折舊，企業(yè)所得稅稅率為33%，按稅后利潤(rùn)的10%向投資者分配利潤(rùn)。如此，我們來(lái)看會(huì)計(jì)政策選擇的意義。按現(xiàn)在的情況:應(yīng)納稅所得額=100(6020)=140(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅=14033%=46.2(萬(wàn)元)稅后凈利潤(rùn)=10046.2=53.8(萬(wàn)元)向投資者分配和j潤(rùn)=53.8叫0%=5.38(萬(wàn)元)如果企業(yè)選擇與稅法規(guī)定相同的折舊政策:應(yīng)納稅所得額=(100咱們20=140(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅=1咄33%=46.2(萬(wàn)元)稅后凈利潤(rùn)

41、=14046.2=93.8(萬(wàn)元)向投資者分配利潤(rùn)=93.8叫0%=9.38(萬(wàn)元)通過(guò)比較，不難發(fā)現(xiàn)，兩種不同的會(huì)計(jì)政策下，上繳的所得稅是相同的，但前者比后者提前彌補(bǔ)了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)損耗，等于提前收回了40萬(wàn)元的固定資產(chǎn)投資，同時(shí)，在接固定比例向投資者分配利潤(rùn)的情況下.減少了4萬(wàn)元(9.385.38)的現(xiàn)金流出。企業(yè)的財(cái)務(wù)利益有多種的層面，除了稅收籌劃可以節(jié)稅從而獲得納稅利益外，提前收回投資就是一非常重要的方面，他能夠使企業(yè)獲得足

42、夠的時(shí)間價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)金流量的狀況更是企業(yè)不容忽視的問(wèn)題，眾所周知，許多企業(yè)的破產(chǎn)并不是因?yàn)闆](méi)有盈利，而是因?yàn)闆](méi)有足夠的現(xiàn)金。由此可見(jiàn)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不僅要做納稅籌劃，更重要的是做財(cái)務(wù)籌劃。.__A舊叫‘向，y血v，、、舶坷，，^~剖~噸‘由，、唱“對(duì)““............幡^抽血崎哺叫_....A“山』噸，，、時(shí)由副M、f~~、啕叫町、何捕。峙，雋、也抽撾、~品^冉、，叫^叫“、白甲、、按所得股利額的20%繳納

43、所得稅。如果發(fā)放股票股利，股東所持有的股票股利實(shí)際上是股東獲取現(xiàn)金股利，然后再用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)股票的簡(jiǎn)化形式，但對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，卻可以免交個(gè)人所得稅，當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將其變現(xiàn)，實(shí)為一舉兩得對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，既按期發(fā)放了股利，保持了企業(yè)信譽(yù)，又增加了股本，不致喪失營(yíng)運(yùn)資金。三、實(shí)施稅收“量應(yīng)注意幾個(gè)具體的問(wèn).(一)要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的稅收籌劃觀念。以合法稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)，應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)立法精神，深入研究、掌握稅法規(guī)定

44、，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免不當(dāng)避稅之嫌。(二)要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及處罰條例。既然稅收籌劃方案來(lái)自不同的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)方式下的稅收規(guī)定的比較，因此，全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策、法規(guī)以及處罰條例，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有對(duì)稅收政策、法規(guī)全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案.并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)決策。反之，如果對(duì)有關(guān)稅收政策、法規(guī)不了

45、解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)也就無(wú)法進(jìn)行。(三)具體問(wèn)題具體分析，不能照搬他人模式?，F(xiàn)實(shí)生活中稅收籌劃是沒(méi)有固定的套路和模式的，稅收籌劃的方法和形式是多種多樣的，所以應(yīng)針對(duì)不同的問(wèn)題.因地制宜.具體問(wèn)題具體分析。稅收籌劃方案及結(jié)果隨納稅人具體情況的不同而不同，隨著國(guó)家有關(guān)政策的變化而變化。對(duì)他人適用的方案，對(duì)自己不定適用此時(shí)適用的方案，彼時(shí)不定適用。(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的

46、關(guān)系。1要著眼于企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅金最低，那么這個(gè)投資方案仍然為最理想的方案。因此資本收益率的最大化也是稅收籌劃的目的，即要以最小的代價(jià)換得最大的收益。2要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅收籌劃方案。有的稅收籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收