淺談新《公司法》對財務(wù)會計的影響

1、●經(jīng)濟與法《經(jīng)濟師》2007年第6期淺談新《公司法》對財務(wù)會計的影響摘要：文章就新《公司法》的發(fā)展歷程、制度突破及對財務(wù)會計的影響進行了分析闡述，肯定其卓越之創(chuàng)新突破的同時，還提出一些個人認為的缺憾之處。關(guān)鍵詞：《新法》制度突破財務(wù)會計中圖分類號：D922292文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)06—086～02一、《公司法》的發(fā)展歷程1993年12月29日頒布的《公司法》，是我國第一部系統(tǒng)規(guī)定公司事項的法律。由于當

2、時立法環(huán)境和條件的限制，在此后產(chǎn)生的許多矛盾在當時尚未暴露，因而不可避免留下缺陷，尤其是由于我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化和國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，《公司法》存在和作用的社會條件已經(jīng)發(fā)生重大變化，《公司法》理論和法律制度不適應(yīng)實踐需要和落后于實踐的問題日益突出。另一方面。隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，國企改革的深入，投資主體和融資方式的豐富，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學化要求的提高，以及我國入世后與全球經(jīng)濟一體化程度的迅速加強，伴隨著社會投資和公司實踐的

3、迅速發(fā)展，時代和社會的新發(fā)展引起許多新問題。因此，《公司法》的修改顯得越來越必要和緊迫。為此，2005年10月27日，《公司法》(修訂案)在十屆全國人大常委會第十八次會議上通過了《公司法》(修訂案)(以下簡稱《新法》)?！缎路ā穼υ豆痉ā份^大地修改，在原來總共229個條文中，刪除的條款達46條，增加的條款迭41條，修改的條款達137條，這樣大范圍的法律修改在我國是較為少見的。筆者在此談些粗淺看法以拋磚引玉。二、新《公司法》的制度突破

4、深研新《公司法》不難頓悟，其突破亮點眾多。其首先極注重維護債權(quán)人利益之安全。在效率與安全間，我們原先更為注重安全。但僅有安全顯然是片面而不夠的，效率同等重要。效率應(yīng)該講究市場自治，但交易安全應(yīng)由誰來維護應(yīng)由債權(quán)人自我保護；另一方面也需要立法者的公權(quán)力保護。《新法》其中指出，如果股東濫用公司獨立的法人地位和有限責任逃避債務(wù)，嚴重損害債權(quán)人，就讓其對債權(quán)人承擔連帶責任?！缎路ā愤€在法定審計制度方面做出新規(guī)定：公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制

5、財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。將強制審計的范圍交由法律作出決定，大公司強制審計，小公司除一人公司強制外其余豁免?！缎路ā穬?nèi)容在尊重股東價值問題上提出一個全新概念：股東知情權(quán)。對其行使范圍界定有所進步。將有限責任公司股東知情權(quán)的行使范圍放寬到：有權(quán)查閱公司章程、股東●方耀民會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議和財務(wù)會計報告以及公司的會計賬簿。而股份有限公司行使知情權(quán)的范圍則擴張到：有權(quán)查閱章程、股東名冊、公司債券存根、股東

6、大會會議記錄、董事會會議決議、監(jiān)事會會議決議、財務(wù)會議報告等。，此項制度上的突破，極便于公司股東獲得了更為廣泛地了解公司經(jīng)營信息之機會與渠道，有助于股東保護自身合法權(quán)益及加強對公司事務(wù)的監(jiān)督。完善或優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)乃公司改革應(yīng)有之義且份量較重。我國公司治理問題究競是人治或制治，《新法》就此進行了一個“系統(tǒng)工程設(shè)計”?！缎路ā窂恼嬲饬x上實現(xiàn)了董事長削權(quán)革命。它從現(xiàn)代企業(yè)制度治理框架中根本不應(yīng)存在獨裁者，而股東大會才能決定一切之前題出發(fā)，

7、將最大宏觀決策權(quán)給了股東會。它針對現(xiàn)代公司治理當中一大弊端之一監(jiān)事會監(jiān)督乏力明確提出：強化監(jiān)事會職權(quán)，并賦予其彈劾權(quán)等內(nèi)容。不僅如此，《新法》還明確了公司高管的忠實和勤勉之義務(wù)。現(xiàn)代公司企業(yè)的高效運作，商品的買賣，必須以忠實、勤勉等優(yōu)良傳統(tǒng)道德理念為基石?！缎路ā肪痛肆⒎☉B(tài)度極為明確：根據(jù)公司章程的規(guī)定，經(jīng)股東會、股東大會或者董事會同意，董事和高管就可以將公司資金借貸給他人或以公司財產(chǎn)為他人提供擔保。三、新《公司法》對財務(wù)會(下轉(zhuǎn)第88

8、頁)4建立協(xié)作機制，形成查處商業(yè)賄賂的合力。行政執(zhí)法相關(guān)部門之間，行政執(zhí)法部門與刑事司法部門之間應(yīng)當加強協(xié)調(diào)配合與溝通聯(lián)系，建立情況通報、線索移送、案件協(xié)查、信息共享等協(xié)作配合機制，制定明確的案件移送標準及不依法移送案件的責任追究制度，形成治理商業(yè)賄賂違法犯罪行為的合力。同時有組織、有計劃地加強輿論宣傳，通過舉行新聞發(fā)布會、網(wǎng)上公布等形式通報專項工作的重大部署和進展動態(tài)，報道專項工作取得的成績，適時披露典型的商業(yè)賄賂犯罪案件，形成震懾力

9、，為深人開展商業(yè)賄賂專項治理工作螢造良好的執(zhí)法環(huán)境。㈨5加強市場主體信用監(jiān)管，建立市場主體退出機制。我國檢察機關(guān)已經(jīng)著手對發(fā)生在建設(shè)、金融、醫(yī)藥衛(wèi)生、教育和政府采購五大領(lǐng)域的個人行賄、單位行賄、對單位行賄、介紹賄賂犯罪等類案件檔案向社會各界公開提供查詢服務(wù)。要在這一有效方式的基礎(chǔ)上，把行賄檔案擴大到產(chǎn)權(quán)交易、資源開發(fā)等重點領(lǐng)域，通過行賄檔案建立的實踐，建立與完善市場主體的信用檔案體系，加快市場主體信用檔案管理立法步伐，建立市場主體信用數(shù)

10、據(jù)庫。在建立與完善市場主體的信片j檔案體系后，通過對存在行賄記錄等失信行為的市場主體進行嚴格監(jiān)管，甚至將一些信用極差的市場主體強制性清退出市場，減少商、世賄賂產(chǎn)生的源頭，有效遏制商業(yè)賄賂的發(fā)生。建立市場主體商業(yè)賄賂污點記錄制度，并作為市場主體信用記錄的組成部分，存在商業(yè)賄賂記錄的市場主體可以直接歸人失信企業(yè)的行列。為此，要加快市場主體信用檔案管理立法和建立信用信息數(shù)據(jù)庫，盡快建立起權(quán)威、統(tǒng)一的市場主體信用信息檢索平臺，做好各部門之間以及

11、部門內(nèi)部之間商業(yè)賄賂信息共享與信息交換，形成有效遏一86一制商業(yè)賄賂發(fā)生的天網(wǎng)。6改革結(jié)算方式，減少現(xiàn)金交易，加強金融齡管。應(yīng)及時制定《交易結(jié)算管理法》，通過立法規(guī)范公民、法人或其他組織的收支結(jié)算行為。除規(guī)定用途的小額現(xiàn)金支付外，所有收支結(jié)算，必須經(jīng)過銀行通過轉(zhuǎn)賬或電子刷卡結(jié)算，最大限度地限制使用現(xiàn)金收支結(jié)算，卡住商業(yè)賄賂和腐敗的咽喉。限制發(fā)放代幣卡券，嚴格規(guī)范限制發(fā)放各類消費型、支付結(jié)算型的會員卡。同時，要調(diào)整現(xiàn)有稅收征管體制，國家要

12、盡快研究開發(fā)銀聯(lián)稅控結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)。使用自動計稅結(jié)算系統(tǒng)，減少現(xiàn)金使用，防止稅收流失，減少偷漏稅和隨意減免稅行為。切實實行金融實名制，規(guī)范銀行存款。對預(yù)防和懲治商業(yè)賄賂而言，減少現(xiàn)金交易的途徑，堵塞支出現(xiàn)金的渠道，能有效控制利用現(xiàn)金賄賂、消費等不廉潔行為?？傊?，懲治腐敗，治理商業(yè)賄賂是一個系統(tǒng)一f程，既要建立牢固的思想道德防線，也要建立完備的制度防線，才能逐漸消除滋生商業(yè)賄賂的環(huán)境和土壤，從而構(gòu)建起治理商業(yè)賄賂的長效機制。注釋：

13、①④索維東商業(yè)賄賂的成因、危害與治理[J]求是，2006(20)②李雪萍等，商業(yè)賄賂及其治理[J]先鋒隊，200610(上半月刊)③王斐關(guān)于治理商業(yè)賄賂中的幾個問題[J]中國監(jiān)察，2007(1)(作者單位：湖南人文科技學院湖南婁底417000)(責編：若佳)萬方數(shù)據(jù)●經(jīng)濟與法《經(jīng)濟師》2007年第6期況，誘使對方當事人做出錯誤意思表示的，可以認定為欺詐。因此，經(jīng)營者的重大過失，極端輕視他人權(quán)利等行為都不適用懲罰性賠償制度。在實踐中，經(jīng)營

14、者故意欺詐消費者的情況較少，大量的行為都是過失行為。根據(jù)我國舉證責任分配原則，消費者要想適用懲罰性賠償制度的規(guī)定，就需證明經(jīng)營者主觀上有欺詐的故意，這在實際中很難做到三、《消費者權(quán)益保護法》中懲罰性賠償制度之完善鑒于《消費者權(quán)益保護法》第49條之規(guī)定與懲罰性賠償制度應(yīng)有之性質(zhì)及功能的脫節(jié)，完善我國懲罰性賠償制度之規(guī)定權(quán)益迫在眉捷。1經(jīng)營者損害消費者合法應(yīng)當適用懲罰性賠償時，不規(guī)定具體的比例或倍數(shù)，代之以數(shù)額待定的懲罰性賠償制度。這從根本

15、上來說，是由懲罰性賠償制度的性質(zhì)所決定。從國外立法和司法實踐來看，一般都規(guī)定確定懲罰性賠償數(shù)額應(yīng)考慮的因素，如美國《統(tǒng)一產(chǎn)品責任示范法》第120條(B)規(guī)定，法院在確定懲罰性賠償數(shù)額時應(yīng)考慮下列因素：(1)在相關(guān)時間內(nèi)，產(chǎn)品銷售者的不當行為造成嚴重損害的可能性；(2)產(chǎn)品銷售者對這種可能性的察覺程度；(3)不當行為對產(chǎn)品銷售者的可獲利性；(4)不當行為持續(xù)時間和產(chǎn)品銷售者的任何隱瞞行為；(5)產(chǎn)品銷售者在不當行為被發(fā)現(xiàn)后采取的態(tài)度及其行

16、為，以及不當行為是否已經(jīng)停止；(6)產(chǎn)品銷售者的財務(wù)狀況；(7)產(chǎn)品銷售者由于不當行為，已經(jīng)或可能受到的其他處罰的綜合懲罰效果；(8)原告所遭受的損害是否亦是原告對自身安全采取輕率漠視態(tài)度的結(jié)果。以此為鑒，結(jié)合我國國情，《消費者權(quán)益保護法》應(yīng)當明確確定懲罰性賠償應(yīng)考慮下列因素：(1)經(jīng)營者的主觀狀態(tài)；(2)侵權(quán)行為的性質(zhì)、情節(jié)，包括手段、方式、持續(xù)時間及侵權(quán)行為發(fā)生后的態(tài)度、行為等；(3)侵權(quán)行為的后果，即尊嚴、感情受損傷的程度；(4)

17、經(jīng)營者的財務(wù)狀況。這些因素與我國司法實踐中確定精神損害賠償數(shù)額的考慮的因素大體一致。但在確定懲罰性賠償數(shù)額與確定精神損害數(shù)額時，考慮的側(cè)重點不一樣，各因素間關(guān)系也大相徑庭。一般而言，確定精神損害賠償數(shù)額應(yīng)盡量體現(xiàn)公平、公正、合理的精神。因此，確定精神損害賠償數(shù)額側(cè)重于考慮侵權(quán)行為的后果，即受害人精神損害程度，而考慮加害者財務(wù)狀況的目的不在于增加加害者的賠償數(shù)額，而是限制賠償數(shù)額，以免過高致加害者不堪重負甚至破產(chǎn)。這是由精神損害賠償?shù)膿嵛?/p>

18、性決定的。而確定懲罰性數(shù)額必須并列考慮消費者受到的損害和經(jīng)營者的財務(wù)狀況，而且考慮經(jīng)營者的財力狀況不是為了限制賠償數(shù)額，而是為了增加賠償數(shù)額，以達到懲罰之目的。這是由懲罰性賠償?shù)膿嵛啃浴土P性所決定的。2擴大《消費者權(quán)益保護法》第49條之主觀范圍。在適用懲罰性賠償制度時，不僅可以適用主觀的欺詐行為，而且可能適用于重大過失、極端輕視他人權(quán)利的行為如果經(jīng)營者對消費者人身、財產(chǎn)安全極端輕視或?qū)υ斐蓳p害有重大過失，就可以對經(jīng)營者處以懲罰性賠償金

19、。這樣，也就可以促使更多的消費者用法律武器來保護自己，從而避免暴力維權(quán)事件的不斷發(fā)生。總之，我們必須認清懲罰性賠償制度之性質(zhì)，對《消費者權(quán)益保護法》第49條予以修改，進而完善我國民事法律中的懲罰性賠償規(guī)定，才能更好地保護消費者的合法權(quán)益，促進我國法治建設(shè)的健康發(fā)展。注釋：①侯向磊《消費者權(quán)益保護法》第49條亟待修改[J]法學雜志，1998(2)②寧清同論我國民事制度的完善[J]法學雜志，1999(2)(作者單位：渭南師范學院政治經(jīng)濟系陜

20、西渭南714000)(責編：若佳)(上接第86頁)計的影響新《公司法》對公司財務(wù)會計方面的也作了修訂和調(diào)整。特別是對公司公積金方面的規(guī)定進行了修訂，進一步明確了財務(wù)會計報表的審驗機構(gòu)是會計師事務(wù)所。我們需要比較一下，原《公司法》第175條規(guī)定，“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法審查驗證，財務(wù)會計報告應(yīng)當包括下列財務(wù)會計報表及附屬明細表：(1)資產(chǎn)負債表；(2)損益表；(3)財務(wù)狀況變動表；(4)財務(wù)情況說明書；(5)

21、利潤分配表?！薄缎路ā返?65務(wù)中對此方面內(nèi)容進行了修訂，“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時，編制財務(wù)會計報告，并依法請會計師事務(wù)所審計?！边M一步明確了審查驗證機構(gòu)必須是會計師事務(wù)所，而不是財務(wù)、稅務(wù)、審計等行政部門。同時《新法》第170條還做出相關(guān)規(guī)定，“公司聘用、解聘承辦審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或董事會決定”，而不是由行政主管部門指定或由公司總經(jīng)理決定，規(guī)范了會計師事務(wù)所的聘用、解聘主體?！缎路ā?/p>

22、對財務(wù)會計報告不再強制規(guī)定公司應(yīng)報的財務(wù)會計報表及附屬明細表，而是賦予法律、行政法規(guī)及國務(wù)院財政部門權(quán)利，該修訂符合財務(wù)會計向國際趨向的發(fā)展趨勢。另外，對公積金的規(guī)定同樣也作了重大修訂，具體有三點：1不再對法定公益金強制性規(guī)定。原《公司法》第i77條規(guī)定，“公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤10％列入公司法定公積金，并提取利潤的5％～10％列入公司法定公益金?！蓖瑫r第180條規(guī)定，“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體培訓。”第2

23、16條規(guī)定“公司不按照本法律規(guī)定提取法定公積金、法定公益金的，責令如數(shù)補足應(yīng)當提取的一88一金額，可對公司處以1萬元人民幣以上10萬元人民幣以下罰款?！边@一規(guī)定與《企業(yè)會計制度》和國際流行的公司法規(guī)相悖，很難與國際接軌，不符合也利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，我國住房制度改革后，企業(yè)不得再為職工住房籌集資金，公益金規(guī)定用途，失去原有用途，公益金出現(xiàn)大量滾存、閑置，實際上法定公益金已經(jīng)沒有存在的必要，因此《新法》做出較大修訂，第167條規(guī)定，“公

24、司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤的10％列入公司法定公積金。公司法定公積金，累計額為公司注冊資本的50％以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金，經(jīng)股東大會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤提取任意公積金?！边@樣就取消了法定公益金強制性規(guī)定。對于歷年滾存的公益金處置問題，財政部以財企[2006]67號《關(guān)于公司法)實行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》做出明確規(guī)定，企業(yè)對2005年12月31日之前的滾存公益金，轉(zhuǎn)作盈余公積金專

25、項使用；公益金赤字的，依次以盈余公積金、資本公積金，以前年度未分配利潤進行彌補，仍有赤字的，經(jīng)轉(zhuǎn)未分配利潤的賬戶，用以前年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補、，2明確規(guī)定公積金用途明確公積金的使用。原《公司法》第179條規(guī)定，“公司的公積金專用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本?！倍缎路ā返?69條規(guī)定，“但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損?！边@就明確了資本公積金不得用于彌補虧損，資本公積金主要是用于轉(zhuǎn)增資本金，有準資本金之

26、稱；同時根據(jù)《企業(yè)會計制度》第28條規(guī)定，“資本攻擊，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本匯兌差額等?！辟Y本公積金專項準備項目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)，因此，資本公積金并不是都可以轉(zhuǎn)增資本金的。3明確規(guī)定法定公積金轉(zhuǎn)增限額。原《公司法》第179條規(guī)定，“股份有限公司經(jīng)股東大會決議，將公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25％。”而《新法》第169條規(guī)定，“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公益金不得少

27、于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％?！睂D(zhuǎn)增資本的公積金限額進一步明確規(guī)定“注冊資本”改變?yōu)椤稗D(zhuǎn)增前公司的注冊資本?！彼摹⒔Y(jié)語綜上所述，筆者認為，《新法》在鼓勵投資方面是有善意的，是有誠意的，而且是有悟性的。有限責任公司尤其是一人公司意在鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，股份公司制度改革的策略則是鼓勵大集團的發(fā)展?！缎路ā凡焕橐徊客顿Y者友好型的公司法。當然，《新法》不是最完美的公司法，但它的確是一部具有理想主義色彩，也具有務(wù)實精神的公司法。但在有些方面仍

28、存在缺憾，如商業(yè)判斷規(guī)則沒有引進，30％貨幣出資的下限保留了，控制股東誠信義務(wù)的提法沒有進行確立，授權(quán)資本制沒有引進，外商投資企業(yè)法和公司法并軌問題沒有解決，等等。應(yīng)該說，這些都是遺憾。參考文獻：】楊勝雄會計誠信問題的理性思考會計研究，2002(3)2小約翰科菲市場失靈與強制披露制度的經(jīng)濟分析經(jīng)濟社會體制比較，2()02(1)3張愛民美國公平信息披露制度簡析財會通訊2001(8)(作者單位：廈門水務(wù)集團福建廈門361000)(責編：呂尚