淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1、實(shí)踐思考民營(yíng)科技2012年第2期淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別白桂玲(大興安嶺圖強(qiáng)林業(yè)局廣播電視科，黑龍江加格達(dá)奇165000)摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來(lái)越重要的角色，現(xiàn)僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)等具體內(nèi)容方面的聯(lián)系與區(qū)別上做一點(diǎn)探討。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收法規(guī)；聯(lián)系與區(qū)別在企業(yè)會(huì)計(jì)核算總目標(biāo)一致的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是

2、正確、及時(shí)、完整的反映企業(yè)的納稅腈況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀層面的聯(lián)系與差異11目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對(duì)于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)

3、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。12原則差異。一是歷史成本原則的差異，按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量，也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量，因此，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，該原則有一定的局限陛，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)?/p>

4、它具有確定l生與可驗(yàn)征陛。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的，因此，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)一應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的；而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法不得不采取防范措施。三是在實(shí)質(zhì)重于形式原則上，實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

5、一項(xiàng)重要原則，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有咀確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則，”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。四是謹(jǐn)慎f生原則的比較，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)

6、當(dāng)保持必要的審慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎勝原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí)，可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)微觀上的聯(lián)系與差異2

7、1收人上的差異。211收入確認(rèn)范圍的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作收入，而稅收不確認(rèn)收入。比如營(yíng)業(yè)稅對(duì)總包分包、代理業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按收入總額確認(rèn)收人，納稅會(huì)計(jì)按收入總額抵減后的余額確認(rèn)計(jì)稅收入。2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作收入，而稅收確認(rèn)收入。比如非貨幣交易，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作收人處理，流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅都要求作計(jì)稅收入。又如對(duì)委托他人代銷和銷售代銷貨物等會(huì)計(jì)上不作為收入的行為，視同銷售征收增值稅。3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)

8、為利得性質(zhì)的收益，稅收上確認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。比如處置固定資產(chǎn)。212收入確認(rèn)時(shí)間的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上對(duì)應(yīng)稅收人的確認(rèn)時(shí)間區(qū)分不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)問。例如：對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)問稅法根據(jù)交易性質(zhì)和結(jié)算方式作出了不同的規(guī)定。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

9、營(yíng)業(yè)稅采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，其收入的確認(rèn)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時(shí)間，前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。22費(fèi)用上的差異。221主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)七成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，

10、成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會(huì)計(jì)匕的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售(營(yíng)業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。222銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)

11、而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是傭金和回扣。會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件：1)有合法真實(shí)憑證；2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象

12、不含本企業(yè)雇員)；3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。2；23管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。

13、但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6∞扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％。。2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。224財(cái)務(wù)費(fèi)用。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記人損益。按所得稅條例規(guī)定，

14、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。實(shí)踐思考民營(yíng)科技2012年第2期淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別白桂玲(大興安嶺圖強(qiáng)林業(yè)局廣播電視科，黑龍江加格達(dá)奇165000)摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化

15、背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來(lái)越重要的角色，現(xiàn)僅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)等具體內(nèi)容方面的聯(lián)系與區(qū)別上做一點(diǎn)探討。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收法規(guī)；聯(lián)系與區(qū)別在企業(yè)會(huì)計(jì)核算總目標(biāo)一致的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是正確、及時(shí)、完整的反映企業(yè)的納稅腈況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀層

16、面的聯(lián)系與差異11目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對(duì)于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。12原則差異。一是歷史成本原則的差異，按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量，也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、

17、利潤(rùn)的流量計(jì)量，因此，能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，該原則有一定的局限陛，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等，從而對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定外，納稅人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定l生與可驗(yàn)征陛。二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的，因此，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制

18、總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)一應(yīng)納稅所得額就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的；而在另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法不得不采取防范措施。三是在實(shí)質(zhì)重于形式原則上，實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則，其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的正確運(yùn)用，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可

19、靠，而稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量則必須有咀確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則，”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。四是謹(jǐn)慎f生原則的比較，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎勝原則提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實(shí)，可以在一定程度上解決

20、企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制企業(yè)的短期行為等，即有利于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，因?yàn)槎惙▽?duì)所得稅稅前扣除費(fèi)用的基本原則是“據(jù)實(shí)扣除”，即任何費(fèi)用(或損失)除非確屬真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)微觀上的聯(lián)系與差異21收人上的差異。211收入確認(rèn)范圍的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作收入，而稅收不確認(rèn)收入。比如營(yíng)業(yè)稅對(duì)總包分包、代理業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按收入總額確認(rèn)收人，納

21、稅會(huì)計(jì)按收入總額抵減后的余額確認(rèn)計(jì)稅收入。2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作收入，而稅收確認(rèn)收入。比如非貨幣交易，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作收人處理，流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅都要求作計(jì)稅收入。又如對(duì)委托他人代銷和銷售代銷貨物等會(huì)計(jì)上不作為收入的行為，視同銷售征收增值稅。3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為利得性質(zhì)的收益，稅收上確認(rèn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。比如處置固定資產(chǎn)。212收入確認(rèn)時(shí)間的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上對(duì)應(yīng)稅收人的確認(rèn)時(shí)間區(qū)分

22、不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)問。例如：對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)問稅法根據(jù)交易性質(zhì)和結(jié)算方式作出了不同的規(guī)定。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；營(yíng)業(yè)稅采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，其收入的確認(rèn)時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時(shí)間，前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

23、天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。22費(fèi)用上的差異。221主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。稅法所指的成本概念與一般會(huì)計(jì)意義上的成本概念有所不同。會(huì)計(jì)七成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用，針對(duì)一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。在實(shí)務(wù)中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用。稅法上的成本比會(huì)計(jì)匕的成本范圍要大，包括納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)

24、對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售(營(yíng)業(yè))收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。222銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(

25、營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是傭金和回扣。會(huì)計(jì)上傭金和回扣支出一般按實(shí)際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下三個(gè)條件：1)有合法真實(shí)憑證；2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。2；23管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“管理費(fèi)用”

26、科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，凡屬于管理費(fèi)用的支出，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全額列支計(jì)入損益，但按稅法規(guī)定某些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除。1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)又稱交際應(yīng)酬費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的6∞扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％。。2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)

27、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。224財(cái)務(wù)費(fèi)用。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額記人損益。按所得稅條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2)非金融企業(yè)