物流企業(yè)的稅收籌劃技巧

1、Fi黔廉烈淤唇。令計(jì)鬢物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)且兩種行業(yè)的稅率又有所不同這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式巧籌劃增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅而營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。案例一:吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家其產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)

2、格為520元噸(不含增值稅)如意公司為一家物流公司由于該公司每年可以為吉樣廠銷售30萬噸產(chǎn)品所以享受500元噸的優(yōu)惠價(jià)格?，F(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買500噸吉祥廠的水泥。《增值稅暫行條例》規(guī)定物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅若干規(guī)定的通知》(財(cái)稅[1994]26號(hào))規(guī)定代理銷售行為不征收增值稅只征收營(yíng)業(yè)稅但是代理行為須滿足下列條

3、件:(一)受托方不墊付資金(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I(yíng)業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。方案一:廣廈集團(tuán)直接從市場(chǎng)購買則需資金500XsZo=260(萬元)吉樣廠需交納增值稅為z6ox17%=4.2(萬元)該增值稅實(shí)際上由廣廈集

4、團(tuán)承擔(dān)所以廣廈集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。方案二:通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元噸從吉樣廠進(jìn)貨以510元噸的價(jià)格賣給廣廈集團(tuán)。廣廈集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為51ox500=255(萬元)支付增值稅為255x17o’o=43.35(萬元)共計(jì)295.35萬元。如意物流公司從中賺取差價(jià)為10x5000二5(萬元)需交納增值稅為5x17%二0.85(萬元)如意物流的純利潤(rùn)為5一0.85=4.15(萬元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。方案三:如

5、意物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。廣廈集團(tuán)按照510元噸的價(jià)格直接到吉祥廠購買如意物流收取吉祥廠5萬元代理費(fèi)則廣廈集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入只需按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅0.25萬元如意物流的純利潤(rùn)為5一0.25=4.75(萬元)(忽略城建稅及教育費(fèi)附加)。對(duì)比以上三種方案對(duì)于如意物流而言第三種方案的收益大于第二種方案。對(duì)于廣廈集團(tuán)而言第二種方案和第三種方案成本相同均小于第一種方案。因此綜合來看第三種方案對(duì)于雙

6、方都是有利的。二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅由于季節(jié)性工作量的差異物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)一租賃”5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。案例二:好運(yùn)物流公司決定將兩臺(tái)大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲租期為半年。好運(yùn)物流應(yīng)當(dāng)收取租金:10x6=60(萬元)?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費(fèi)還需安排2名操作人員兩人半年的工資為6萬元。方案一按照租賃合同執(zhí)

7、行則好運(yùn)物流應(yīng)繳納的20804財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理財(cái)版45攀粼考。令付i黑雋嘿烈g營(yíng)業(yè)稅為60xs%=3(萬元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3x(7%十3%)二0.3(萬元)。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為60一3.3=56.7(萬元)。方案二:如果好運(yùn)物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取“萬元服務(wù)費(fèi)則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸—裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為66X3%=1.

8、98(萬元)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98X(7%300)=0.195(萬元)。該公司的純收入為:66一6一1.98一0.198=57.82(萬元)與未籌劃前相比增收1.12(萬元)。而且客戶甲不需要安排操作人員雖然支付的費(fèi)用相同但是省去了很多不必要的麻煩對(duì)合作雙方都有利。代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用因此代開票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他

9、聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開具發(fā)票而不要合并開具發(fā)票。四、內(nèi)部承租有技巧三、分別核算好處多案例三:順風(fēng)物流公司是一個(gè)集倉儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人2007年該公司的總收入為400萬元其中提供運(yùn)輸收入為1400萬元提供倉儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)的收入為2600萬元。根據(jù)國(guó)家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[20051208

10、號(hào))的規(guī)定對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來說如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果該企業(yè)

11、沒有分開核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為40o0x5%=20(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為20ox(7%3%)=20(萬元)。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2400x3oo2600xsoo=272(萬元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172X(7%3%)=17.2(萬元)。比較可知分開業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款20020一172一17.2=30.5(萬元)。此外對(duì)于代開票納稅的物流企業(yè)來說根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總

12、局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[204]88號(hào))稅法對(duì)特定經(jīng)營(yíng)行為納稅義務(wù)人的界定是以當(dāng)事人是否領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)納稅人可以利用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行籌劃。案例四:東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、租賃為一體的綜合性物流公司企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)取得固定收入征收營(yíng)業(yè)稅

13、問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001178號(hào)):企業(yè)以承租承包形式將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營(yíng)人員在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費(fèi)用、利潤(rùn)或其他名目的價(jià)款的前提下如果承租者或者承包者領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照企業(yè)屬于出租不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部?jī)r(jià)款不論其名稱如何均屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃”交納營(yíng)業(yè)稅如果該項(xiàng)資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)(廠房、店面等)還要以租金收入作為計(jì)稅依據(jù)交納房產(chǎn)稅但是

14、承包者或承租者未領(lǐng)取任何營(yíng)業(yè)執(zhí)照則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮企業(yè)對(duì)內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡可能要求其不要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。方案一:承租人即內(nèi)部職工領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。在這種情況下東方物流應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為2000X30只5%=30000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30ooox(7o’o3%)=3000(元)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600000xlZ%=7200(元)每年合計(jì)