行政單位財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)分析

1、金融財(cái)舍一一一一一一行政單位財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)分析王瑋(河南省地方稅務(wù)局培訓(xùn)中心，河南開封475004)【摘要】財(cái)務(wù)審計(jì)是4有效的監(jiān)管手段，根據(jù)行政單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開展審計(jì)工作時(shí)做好審前調(diào)查與內(nèi)部控制相結(jié)合，核查具體業(yè)務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)重要項(xiàng)目檢查，有重點(diǎn)有目的進(jìn)行工作，可以加強(qiáng)財(cái)政資金使用的安全和效益【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)：行政單位；重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)有效的監(jiān)管控制手段，每個(gè)行業(yè)特點(diǎn)不同，審計(jì)側(cè)重的方向也必然不同。企業(yè)是經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，追求

2、利潤(rùn)是其核心目的，圍繞利潤(rùn)產(chǎn)生的各種利潤(rùn)調(diào)節(jié)，偷稅漏稅等問題，對(duì)行政單位來說是不適用的。行政單位業(yè)務(wù)單一，所用的會(huì)計(jì)科目較少，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。因此，它的審計(jì)重點(diǎn)不在于純粹的會(huì)計(jì)核算，而在于核算依據(jù)是否依照規(guī)范執(zhí)行。一、做好審前調(diào)查與內(nèi)部控制有效結(jié)合行政單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的重要組成部分，是指行政單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而建立的一項(xiàng)保障系統(tǒng)，它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并

3、體現(xiàn)為行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政單位為履行相關(guān)職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。在行政單位實(shí)施內(nèi)部控制制度，是國家加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、改善管理、健全各項(xiàng)制度的客觀要求，也是衡量一個(gè)單位管理水平的重要標(biāo)志，健全有效的內(nèi)控制度可以起到相互監(jiān)督、相互制約，保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行的作用。審計(jì)部門初入被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)先行了解被審計(jì)單位的基本情況，要求被審計(jì)單位提供各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，

4、以綜合衡量該單位整體財(cái)務(wù)管理工作。具體通過：重要崗位是否按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行分離設(shè)置，資金支出管理是否進(jìn)行有效控制，各部門之間是否有明確的責(zé)任劃分等方面，從宏觀上掌握整個(gè)被審計(jì)單位的內(nèi)控情況，對(duì)于有遺漏、有可能出現(xiàn)問題的崗位或工作，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，以達(dá)到反映問題解決問題的目的。在開展具體審計(jì)工作時(shí)，則應(yīng)從會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)入手，通過對(duì)原始票據(jù)、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的審核，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。二、核查具體業(yè)務(wù)，突出審計(jì)重點(diǎn)行政單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最

5、終都是通過會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算反映，因此，我們可以按照會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行分類分析。(一)資產(chǎn)行政單位的主要資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)。對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款這些流動(dòng)性強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)，容易發(fā)生舞弊。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：在進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款的領(lǐng)用報(bào)銷時(shí)，報(bào)銷手續(xù)是否完善，報(bào)銷所用票據(jù)是否合法，例如有沒有使用假發(fā)票，票據(jù)的填寫是否規(guī)范等：現(xiàn)金是否按照觀金管理規(guī)定》使用，是否存在庫存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點(diǎn)等情122企業(yè)導(dǎo)報(bào)2010年第8

6、期況；賬戶的設(shè)置是否按照上級(jí)部門的要求進(jìn)行設(shè)置，有無私設(shè)亂設(shè)賬戶的情況，賬戶作為資金運(yùn)行的載體，必然成為收支活動(dòng)的關(guān)鍵，通過賬戶我們可以看到單位整個(gè)資金運(yùn)行的軌跡。行政單位的固定資產(chǎn)核算和管理也是重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，由于行政單位資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其所有權(quán)歸國家擁有，因此與之相關(guān)的購入、增減和處理等事項(xiàng)都應(yīng)該如實(shí)反映，避免國有資產(chǎn)的流失。審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬，是否存在直接作為支出核銷，形成賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)的領(lǐng)用、減少、核銷

7、手續(xù)是否健全，是否按照政策規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)來報(bào)批手續(xù)；轉(zhuǎn)讓時(shí)的計(jì)價(jià)有沒有合法依據(jù)，是否存在賤賣處理國有資產(chǎn)，是否建立資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)制度，是否做到賬賬相符，賬實(shí)相符；盤盈、盤虧的資產(chǎn)的如何處理，是否有合法的手續(xù)，以及固定資產(chǎn)的配置是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有沒有擅自提高情況。(二)收入行政單位的收入來源相對(duì)簡(jiǎn)單，一般有預(yù)算經(jīng)費(fèi)、收費(fèi)或罰沒收入及其他收入。預(yù)算經(jīng)費(fèi)即財(cái)政撥款是行政單位的主要收入來源，一般是上年預(yù)算，年初批準(zhǔn)，當(dāng)年使用，用于維護(hù)部

8、門正常運(yùn)轉(zhuǎn)，上級(jí)部門按時(shí)下達(dá)，使用部門按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目名稱和金額使用。審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：經(jīng)費(fèi)是否按照預(yù)算批準(zhǔn)使用，對(duì)應(yīng)撥付給下級(jí)部門的經(jīng)費(fèi)有沒有截留和挪用的情況。對(duì)于收費(fèi)或罰沒收入，由于各行政單位的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能不同，收費(fèi)項(xiàng)目繁多，該部分收入組成復(fù)雜，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：(1)收費(fèi)項(xiàng)目審批權(quán)限是否合法，有無擅自設(shè)立項(xiàng)目，收取已取消的收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)項(xiàng)目名稱、標(biāo)準(zhǔn)是否與批準(zhǔn)的項(xiàng)目情況一致。(2)該類收入是否正確反映和核算。收取的收入有沒有及時(shí)足額的繳

9、入財(cái)政專戶或國庫，政府調(diào)控比例是否正確，有沒有改變調(diào)控比例，不繳或私自用于單位支出情況。另外，多數(shù)行政單位還會(huì)存在一些其他收入，例如零星的雜項(xiàng)收入、銀行存款的利息收入等，對(duì)于該部分收入，審計(jì)時(shí)主要關(guān)注：獲取收入時(shí)是否如實(shí)記錄并進(jìn)行賬務(wù)處理，有無存在直接隱瞞收入，直接以支抵收的情況。同時(shí)，往來賬款也會(huì)出現(xiàn)此類問題，一些部門存在經(jīng)費(fèi)不足的情況，將收取的一些資金挪作他用，或?qū)⑵渌緩将@得的資金，通過長(zhǎng)期掛在往來賬目上，直接用于本單位不符合規(guī)定

10、的開支項(xiàng)目。審計(jì)時(shí)，也應(yīng)關(guān)注是否有大額資金長(zhǎng)期掛于往來賬款，既不上繳也不結(jié)轉(zhuǎn)收入，直接用一些開支費(fèi)用進(jìn)行沖銷情況。萬方數(shù)據(jù)——一一一一盒融財(cái)會(huì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)與資本結(jié)構(gòu)調(diào)整關(guān)系的探討李寧(安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，安徽馬鞍山243000)【摘要】企業(yè)名義稅率的下降影響企業(yè)實(shí)際稅率變化，結(jié)合融資約束對(duì)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，從理論上分析了實(shí)際稅負(fù)變化影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的方式和路徑，進(jìn)而揭示稅收政策在企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的決策行為中起到的客觀作用I關(guān)

11、鍵詞】所得稅改革；實(shí)際稅負(fù)；資本結(jié)構(gòu)調(diào)整一、企業(yè)所得稅改革對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響1改革前后企業(yè)所得稅率的比較。舊企業(yè)所得稅的特點(diǎn)可以概括為：名義稅率大于實(shí)際稅率，內(nèi)資企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)重于外資企業(yè)。舊稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)有較大的差距。雖然內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33％，但由于存在不同的優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠政策等，內(nèi)、外資企業(yè)之間的實(shí)際稅率差別很大。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左

12、右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。新稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率，統(tǒng)一后的所得稅稅率為25％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2名義所得稅率與實(shí)際所得稅率的界定。企業(yè)的全部稅收支出不等于其稅收負(fù)擔(dān)，從征稅環(huán)節(jié)來看，分為從成本環(huán)節(jié)征稅、從銷售環(huán)節(jié)征稅、從所得環(huán)節(jié)征稅以及從稅后利潤(rùn)環(huán)節(jié)征稅四個(gè)。顯然，第一個(gè)環(huán)節(jié)征稅明顯不構(gòu)成企

13、業(yè)負(fù)擔(dān)；第二個(gè)環(huán)節(jié)征收的稅款，絕大部分是由消費(fèi)者承擔(dān)，也不完全是企業(yè)負(fù)擔(dān)，第一、二環(huán)節(jié)稱為流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只有第三、四個(gè)環(huán)節(jié)征的稅才真正地形成企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此，國家對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅一般情況下不構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅和對(duì)稅后利潤(rùn)征稅之所以購成企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)是純收入，國家對(duì)企業(yè)純收入征收所的稅，仍然是以社會(huì)管理職能對(duì)純收入進(jìn)行第二(三)支出行政單位實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，國家對(duì)行政人員的人員、房屋、車輛等編制及各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)

14、定。支出是預(yù)算執(zhí)行的情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：(1)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，是否有擠占挪用、提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍等情況。例如人員支出中，各項(xiàng)獎(jiǎng)金、福利有沒有超標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放是否按政策執(zhí)行，招待費(fèi)有無超標(biāo)，是否存在揮霍浪費(fèi)。(2)各類開支是否真實(shí)，有無虛列支出，套取資金。例如一些一級(jí)預(yù)算部門由于接受檢查相對(duì)較多，為了逃避監(jiān)督，往往將一些違規(guī)問題“下沉”，采取上下聯(lián)手，把本單位的支出轉(zhuǎn)移到所屬二級(jí)機(jī)構(gòu)或相關(guān)單位列支，或者把一些收費(fèi)

15、項(xiàng)目變相的讓下屬機(jī)關(guān)代收，以套取資金進(jìn)行使用。(3)對(duì)于達(dá)到政府集中采購標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)購置，是否按照合規(guī)程序進(jìn)行審批，按照批準(zhǔn)的方式進(jìn)行采購。三、加強(qiáng)重要項(xiàng)目檢查專項(xiàng)資金和財(cái)政票據(jù)是體現(xiàn)出行政單位資金使用范圍，及證明獲取資金數(shù)額的兩類事項(xiàng)，可以說它們是行政單位審計(jì)的重中之重。專項(xiàng)資金是指財(cái)政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財(cái)政性資金，其管理和使用形成行政單位資金管理的重要內(nèi)容。專項(xiàng)資金是具有專門用途的款項(xiàng)，必須做

16、到?？顚Ｓ?。審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查：核實(shí)每項(xiàng)專項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的實(shí)際項(xiàng)目的真實(shí)性，一些部門為了獲取更多經(jīng)費(fèi)，存在對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目張冠李戴或申請(qǐng)幾次專項(xiàng)資金：專項(xiàng)資金是否按規(guī)定用途和使用，是否存在套取，擠占挪用：是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)使用，有無隨意提高開支標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政票據(jù)包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒票據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù)、非稅收入一般繳款書、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)、醫(yī)療票據(jù)、單位內(nèi)部往來結(jié)算票據(jù)。行政單位具有收費(fèi)項(xiàng)目，必然會(huì)使用財(cái)政票據(jù)來體現(xiàn)該類收入，而常用財(cái)政

17、票據(jù)是行政事業(yè)票據(jù)，分為兩種：收費(fèi)收據(jù)和收款收據(jù)。這兩種票據(jù)的性質(zhì)和用途不同，收費(fèi)收據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的各類收費(fèi)項(xiàng)目或基金項(xiàng)目，行政單位收到款項(xiàng)后，根據(jù)要求繳納到國庫或財(cái)政專戶，而收款收據(jù)一般用于內(nèi)部結(jié)算，證明款項(xiàng)收到的憑據(jù)。票據(jù)與收入緊密相關(guān)，票據(jù)管理的好壞，必然會(huì)影響到收入的反映情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)核查：票據(jù)的領(lǐng)用和核銷是否辦理相關(guān)手續(xù)，是否按規(guī)定使用票據(jù)類型，有無將票據(jù)丟失、亂開現(xiàn)象，以及有無自制票據(jù)情況，脫離財(cái)政監(jiān)督，是否存在票據(jù)使用不規(guī)范

18、，隨意開具項(xiàng)目，有無開具“陰陽票”，套取資金、形成賬外賬，票據(jù)的管理保存制度是否完整。因此，審計(jì)人員如果通過以上三個(gè)方面來開展工作，將能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，并督促被審計(jì)部門加強(qiáng)內(nèi)部管理，保障財(cái)政資金的安全和高效。參考文獻(xiàn)[1]張俐‘淺析行政單位后勤內(nèi)部審計(jì)與管理》[J]管理觀察2009(12)[2]胡俊成，雷春平行政事業(yè)單位審計(jì)[M】ISBN：7—810550306／F23966西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995企業(yè)導(dǎo)報(bào)2