財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調之爭

1、財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調之爭呂繼英1王竹南2梁爽3(1湖北財稅職業(yè)學院會計系湖北武漢430000；2中鐵大橋局集團股份有限公司財務部湖北武漢430000；3武漢科技大學中南分校商學院湖北武漢430000)摘要財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調各有優(yōu)缺點。文章提出應將財務會計與稅務會計的差異劃分為永久性差異和時間性差異。無論是永久性差異還是時間性差異，收入和費用應分別按照財務會計和稅務會計的規(guī)定確認，以分離為主。而所得稅費用的確認以及其

2、它的稅種方面，永久性差異可向稅務會計靠攏，時問性差異則可以分離為主。關鍵詞財務會計；稅務會計；永久性差異；時間性差異財務會計主要通過確認、計量、記錄和報告企業(yè)已經發(fā)生的交易或信息事項，并以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業(yè)外部利益集團提供以財務信息為主的經濟信息。而稅務會計則是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據，對納稅人稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法投益的一種專業(yè)會計。財務會計與稅務會計聯(lián)系緊密，稅務

3、會計足在財務會計提供的信息基礎上，對納稅人的生產經營活動中與稅務會計不符的事項或為稅收籌劃調襤的事項進行處理，同時企業(yè)的稅務會計處理結果也會反過來影響企業(yè)的螬于務會計成果即企業(yè)的財務報告。理論界和實務界對財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調之爭，各有自己的觀點和解釋。一、財務會計與稅務會計分離的原因財務會計與稅務會計應該相互分離的觀點，其主要理由是認為分離可以實現(xiàn)財務會計與稅務會計各自的目的。首先，隨著l汀場經濟的發(fā)展，財務會計目標與稅法目標

4、差異越來越大，只有戈說務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督，并晟終實現(xiàn)財務會計與稅務會計各自的目的。其次，分離有助于建立和完善會計準則體系，建立稅務會計，可以使財務會計不受稅法的牽絆，有利于會計準則體系的完善，實現(xiàn)國際趨同。再次，分離有助于完善中國稅制及稅收征管，保障國家足額足苗的收納稅款。企業(yè)配置專門的稅務會計人員，使會計人員從企業(yè)日常賬務中分離出來，更有效地履行納稅職責。最后，分離有助于完

5、善國民經濟核算體系，稅務會計從財務會計中分離出來，企業(yè)有較大的自主性，可以在允許的范用內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。二、財務會計與稅務會計協(xié)調的原因財務會計與稅務會計協(xié)調的支持者認為，財務會計與稅務會計分離也會產生許多問題。(一)稅收征管成本的增加財務會計與稅務會計的分離容易造成人為漏稅、逃稅、偷稅行為，導致我因稅收工作秩序的混亂，造成征稅上的凼難。這就需要稅務部門加強

6、監(jiān)管，制定更為詳細的稅收制度，以免造成國家稅收損失。這就無形中增高r稅收征管的成本。(二)人員培訓成本的增加稅法與財務會計制度問差異的理解和具體操作是一項復雜繁瑣的業(yè)務。需要對財會人員和稅務J=作者進行培訓以實現(xiàn)兩者的目標，從而增加了人員培訓成本。(三)財務核算成本的增加財務會計與稅務會計分離后，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定，又要不折不扣依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務核算成本。三、財務會計與稅務會計分離與協(xié)調之爭的處理

7、辦法由于財務會計與稅收會計在會計主體、核算原則、依據及核算對象上的差異，使得企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間產生差異。按其產生的原兇和性質劃分，這些差異可分為永久性差異和時間性差異兩類。永久性差異就是指“某一會計期問內，由于會計制度和稅收在計算收益、費用或損失時的口徑不『司，所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異?！边@種差異的特點在于它在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。時間性差異是指“稅法與企

8、業(yè)會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?！边@種差異的特點在于差異在某一會計期問產生，但可以在以后一期或若干期內轉回。本文認為，對于其他的稅種如增值稅、營業(yè)稅等，同樣可以接財務會計和稅務會計的差異區(qū)分永久性差異和時問性差異。(一)永久性差異在稅法中企業(yè)購買的國債利息收入不計入應納稅所得額，不交納所得稅：但按照會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國債所產生的利息收入，計入損益。由此產生了按照會計制度計算的利潤

9、總額與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的應納稅所得額之間的永久性差異。企業(yè)按照財務會計的要求核算損益，但在核算所得稅費用時應以稅務會計為主，反映稅務會計應計提的所得稅。(二)時間性差異企業(yè)在折舊方法的使用上，財務會計與稅務會計也可能存在差異。通常崮定資產處于較新狀態(tài)時，效剛高，產出也島，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流最較大：當網定資產處于較舊狀態(tài)時，效用低，產ij也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小。這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應當呈遞

10、減的趨勢，更能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，所以企業(yè)一般就會選擇加速折舊法?？墒嵌惙ㄖ幸?guī)定同定資產折舊費用的計算原則上采取直線折舊法，可以縮短折舊年限或采取加速折舊法的只能是國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些行業(yè)。這種財萬方數據F雪哩財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調之爭呂繼英l王竹南2梁爽3(l湖北財稅職業(yè)學院會計系湖北武漢4300002中鐵大橋局集團股份有限公司財務部湖北武漢4300003武漢科技大學中南分校商學院湖北武漢4300

11、00)摘要財務會計與稅務會外的分離與協(xié)調各有優(yōu)缺點，文章提出應將財務會升與稅務會計的差異劃分為永久性差異和時間性差異。無論是永久性差異還是時闖性差異，收入和費用應分別按照財務會計和稅務會計的規(guī)定確認，以分離為主。而所得稅費用的確認以及其它的稅種方面，永久性差異可向稅務會計靠攏，時間性差異則可以分離為主。關鍵詞財務會計稅務會計永久性差異:時間性差異財務會討主要通過確認、計量、記錄和報告企業(yè)已經發(fā)生的交易或信息事項，并以財務報表為主要內容的

12、財務報告形式，向企業(yè)外部利益集陰提供以財務信息為主的經濟信息。而稅務會計則是以同家現(xiàn)行稅收法律撾、規(guī)為依據，對納稅人稅務活動所引起的資金運動進u核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法l1.::i3~一種專業(yè)會計。財務會計與稅務會計聯(lián)系緊密，稅務會il足在財務會計提供的信息基礎上，對納稅人的生產經營活動中與稅務會計不符的事項或為稅收籌劃調榕的事項進行處理，同時企業(yè)的稅務會計處理結操也會反過來影響企業(yè)的財務會計成果，即企業(yè)的財務報告@理論界

13、和實務界對財務會計與稅務會計的分離與協(xié)調之爭，各有自己的觀點和解釋，一、財務會計與稅務會計分離的原因財務會計與稅務會計應該相互分離的觀點，其主要理由是認為分離可以實現(xiàn)財務會計與稅務合計各臼的目的。首先，隨著市場經濟的發(fā)展，財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有~~t~~~計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督，并最終實現(xiàn)財務會計與稅務會計各自的H的。其次，分離有助于建立和完善會計準則體系，建立稅務

14、會計，可以使財務會計不受稅法的牽絆，有利于會計準則體系的完善，實現(xiàn)國際趨同.再次，分離有助于完善中國稅制及稅收征管，保障國家足額足髓的收納稅款，企業(yè)配置專門的稅務會計人員，便會計人員從企業(yè)日常賬務中分離出來，更有效地履行納稅職責。最后，分離有助于完贊同民經濟核算體系，稅務會計從財務會計中分離出來，企業(yè)有較大的自主性，可以在允許的范罔內，選擇適fT臼身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果.二、財

15、務會計與稅務會計協(xié)調的原因財務會計與稅務會計協(xié)調的支格者認為，財務會計與稅務會計分離也會產生許多問題。(一〉稅收征管成本的增加財務會計與稅務會計的分離容易造成人為漏稅、逃稅、偷稅行為，導致殘閏稅收工作秩序的混亂，造成征稅上的四難。這就需要稅務部門加強監(jiān)管，制定更為詳細的稅收制度，以免造成國家稅收損失。這就無形中增高r稅收IE管的成本。(二〉人員培訓成本的增加稅法與財務會計制度rHj差異的理解和具體操作是一項復雜繁班的業(yè)務。簡要對財會人員

16、和稅務L作者進行扇訓，以實現(xiàn)40f041$fll回兩者的目標，從而增加了人員培訓l成本.(三〉財務核算成本的增加財務會計與稅務會計分離后，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定，又要不折不如依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務核算成本.三、財務會計與稅務會計分離與協(xié)調之爭的處理辦法由于財務會計與稅收會計在會計主體、核算原則、依據及核算對象上的差異，佼得企業(yè)技企業(yè)會計制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間產生差異.

17、按其產生的原因和性質劃分，這些差異可分為永久性差異和時間性差異兩類。永久性差異就是指“某一會計期間內，由于會計制度和稅收在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異這種差異的特點在于它在本期發(fā)生，不會在以后各期轉園。時間性差異是指“稅法與企業(yè)會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?！斑@種差異的特點在于差異在某一會計期間產生，但可以在以后一期或若干期內轉回。本文

18、認為，對于其他的稅種如增值稅、營業(yè)稅等，同樣可以戰(zhàn)財務會計和稅務會計的差異區(qū)分永久性差異和時間性差異。(一〉永久性差異在稅法中企業(yè)購買的困偵利息收入不計入應納稅所得額，不交納所得稅:但按照會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國債所產生的利息收入，計入損益。由此產生了按照會計制度計算的利潤總額與披照稅收法規(guī)規(guī)定計賀的應納稅所得額之間的永久性差異.企業(yè)按照財務會計的要求核算損益，但在核算所得稅費用時應以稅務會計為主，反映稅務會計應計提的所得稅。(二)時間

19、性差異企業(yè)在折11:1方法的使用上，財務會計與稅務會計也口I能存在芳異。通常固定資產處于較新狀態(tài)時，效則高，產出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大:當網定資產處于較舊狀態(tài)時，效用低，產:11也小，麗維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折Irl費用應當呈遞減的趨勢，更能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，所以企業(yè)→般就會選擇加遮折舊法?？墒嵌惙ㄖ幸?guī)定同定資產折舊費用的計算原則上采取自線折舊法，可以縮短折舊年限或

20、采取加速折舊法的只能是國民經濟中具有重要地位、技術進步快的某些行業(yè)。這種財新醫(yī)改方案下改進公立醫(yī)院成本核算工作的方法探究嚴耀、上海市浦東新區(qū)南匯中心醫(yī)院上海200000)摘要新醫(yī)改是國家的一項惠民利民政策，其能夠更實際地排解老百姓看病難、看病貴的問題，能夠促使醫(yī)療工作者更好地為普通走眾服務。新醫(yī)療改革方案下的公立醫(yī)院成本核算工作也必須在規(guī)定下進行改革而如何更好地進行公立醫(yī)院的成本核算工作，如何把握其準確性，直接影響到醫(yī)院的經濟效益。所以

21、，有效完善的成本核算在公立醫(yī)院的利益面前有著不可估量的作用。關鍵詞新醫(yī)改；改進；公立醫(yī)院；成本核算公立醫(yī)院的成本核算是市場經濟的一個客觀要求，是現(xiàn)在社會衛(wèi)生體制改革的一個必然趨勢，所以，積極地開展成本核算工作是每一個公立醫(yī)院必須的建設目標。公立醫(yī)院的成本核算要逐步實現(xiàn)一體化，才能使公立醫(yī)院的利益最大化。一、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的重要性和必然性伴隨著社會主義市場經濟體制和j!生事業(yè)小斷深入的研究發(fā)展和逐步完善，公立醫(yī)院在醫(yī)療市場的

22、競爭日趨激烈。目前“優(yōu)質、低耗、高教”的運作模式已被公認為是現(xiàn)代一些公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的主要方向，公立醫(yī)院面臨著國家的補助逐步減少的現(xiàn)狀，只有增強自身的積累和自身的發(fā)展能力，才能更好地生存和發(fā)展下去。醫(yī)院施行成本核算，對醫(yī)院本身和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)來說，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。醫(yī)院的成本核算是降低醫(yī)院成本的最有效途徑，也足醫(yī)院財務制度改革的一個重要體現(xiàn)。公立醫(yī)院的成本核算有著重要性和必然性。二、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的重點成本核算的重

23、點是實現(xiàn)服務效益最大化，通過成本核算，來提高勞動效率、設備利Hj率、病床使用率。使醫(yī)院能診治更多的病人，醫(yī)療服務實現(xiàn)高質量，醫(yī)院的成本實現(xiàn)最小化，而醫(yī)院的信譽和社會效益實現(xiàn)最大化。公立醫(yī)院的成本核算工作，必須拋棄傳統(tǒng)的社會經濟體制工作方式，向現(xiàn)代化的市場經濟體制轉變，跟隨市場發(fā)展以更構建完善的機制適應現(xiàn)代社會發(fā)展的趨勢。采用一種全成本的核算方法既能實現(xiàn)醫(yī)院整個體系的利益最大化，又能適應囤家宏觀調控。所以，今天我們就一起來探討一下新醫(yī)改下

24、公立醫(yī)院的重點——全成本核算。三、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的實施方法全成本核算是一種比較完善的、科學的成本核算方法，它是務會計與稅務會計的差異屬于時問性差異，在以后的期問會轉回。如果實行企業(yè)財務會計和稅務會計分離，分別獨立設霞財務會計和稅務會計，企業(yè)選擇適合自己的折舊方法，以便能精準地核算財務上的折舊費，從而為財務信息的使_Ij者提供更為有效的信息，同時又能保障圍家的稅收收入，達到既能使企業(yè)合理計提折舊又能合法報稅。財務會計準則規(guī)定

25、，企業(yè)分期收款銷售，負|架延期收取的貨款具有融資件質，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。而稅法規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，如：現(xiàn)有甲公司采取分期收款方式銷售設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分五年收款，每年400萬元，合計2000萬元，假設不考慮增值稅。該商品成本為1560萬元，市場價格為1600萬元，公司銷售當年收到400萬元的貨歙?！堪簇攧諘嫷囊螅N售時進行

26、賬務處理借：長期應收款2000萬元貸：主蘺業(yè)務收入1600萬元未實現(xiàn)融資收益400萬元借：主營業(yè)務成本1560萬元貸：庫存商品1560萬元此時，按照財務會計計算的與該筆銷售相關的心稅利潤為40萬元。而企業(yè)實際交稅時，則按照合同規(guī)定，當年只確認400萬元的收入，以及相應的成本312萬元。按稅法計算的與該筆銷售相關的應稅利潤為88萬元，財務會計與稅務會計形成的這種差異，在以后年度可能轉回，這是一種時間性差異。為了分別實現(xiàn)財務會計與稅務會計的

27、目的，這種時問性差異仍宵以分離為主。本文認為，對于收入(如上文中的國債利息收入)與費川的確認方面，如企業(yè)的一些行政罰款。財務會計中認為足一種營業(yè)外支出，減少丁企業(yè)所有行權益，應扣減企業(yè)利潤。而稅法不能從企業(yè)應稅利潤中扣減，此時財務會計與稅務會計的目的和角度不同，宜分離為主，即無論是永久性差異還是時間性差異，收入和費用應分別按照財務會計和稅務會計的規(guī)定確認，這樣既可以真實反映企業(yè)的經營成果，義能滿足企、眥納稅要求。而所得稅費用的確認以及其

28、它的稅種方面，永久性差異可向稅務會計靠攏，以簡化企業(yè)財務核算和納稅調整工作，而時問性差異則可以分離為主。參考文獻：【l】羅瓊譚彤財務會汁與稅務會計差異性協(xié)調成本效益分析fJ】湖南財經高等?？茖W校學報，2007，(109)萬方數據9#:“1新醫(yī)改方案F改進公主醫(yī)院成本核算王作的方法探究嚴耀飛上海市浦東新區(qū)南匯中心醫(yī)院上海200000)摘要新醫(yī)改是國家的項忠民利民政策，其能夠更實際地排解老百姓看病難、看病貴的問題，能夠促使醫(yī)療工作者更好地為

29、普通大眾服務。新醫(yī)療改革方案下的公立醫(yī)院成本核算二作也必須在規(guī)定下進行改革，而如何更好地進行公立醫(yī)院的成本校算工作，如何把握其準確性，直接影響到醫(yī)院的經濟效益。所以，有效完善的成本核算在公立醫(yī)院的利益面前有著不可估量的作用。關鍵詞新醫(yī)改改進公立醫(yī)院成本核算公立醫(yī)院的成術核算是市場經濟的一個客觀要求，是現(xiàn)在社會衛(wèi)生體制改革的一個必然趨勢，所以，積極地開展成本核算工作是每一個公立醫(yī)院必須的建設目標。公立醫(yī)院的成本核算要遠步實現(xiàn)一體化，才能使

30、公立醫(yī)院的利益最大化。一、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的重要性和必然性伴隨著社會主義市場經濟體制和衛(wèi)生事業(yè)小斷深入的研究發(fā)展和逐步完善，公立醫(yī)院在醫(yī)療市場的競爭日趨激烈。目前“優(yōu)質、低耗、高效“的運作模式已被公認為是現(xiàn)代一些公立民院可拌續(xù)發(fā)展的主~方向，公立醫(yī)院面臨著國家的補助逐步減少的現(xiàn)狀，只有增強自身的積累和自身的發(fā)展能力，才能更好地生存和發(fā)展下去。醫(yī)院施行成本核算，對醫(yī)院本身和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)來說，都具奇十分重要的現(xiàn)實意義.醫(yī)院的成本

31、核算是降低醫(yī)院戚本的最有效途徑，也是醫(yī)院財務制度改革的一個重要體現(xiàn)。公立醫(yī)院的成本核算有著重要務會計與稅務會計的差異屬于時間性差異，在以后的期間會轉阻。如果實行企業(yè)財務會計和l稅務會計分離，分別獨立設霄財務會計和l稅務會計，企業(yè)選捧適合自己的折舊方法，以便能精準地核算財務上的折舊費，從而為財務信息的使用者提供更為有效的信息，同時又能保障國家的稅收收入，達到既能使企業(yè)合理計提折舊義能合法報稅。財務會計準則規(guī)定，企業(yè)分期收款銷售，如果延期收

32、取的貨款具有融資件質，應當按照應收的合同旦旦協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。麗稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，如z現(xiàn)有甲公司采取分期收款方式銷售設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分丑年收款，每年400萬元，合計2000Ji元，假設不考慮增值稅。該商品成本為1560)j元，市場價格為1600萬元，公司銷售當年收到4∞萬元的貨款。J按財務~il的要求，銷售R1進行賬務處理f倍長期應收款

33、2000萬元貸:主fljY.務收入未實現(xiàn)融資收益f苦:主營業(yè)務成本貸:庫存商品1560萬元1600萬元400Jj元1560萬元性和必然性。二、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的重點成本核算的重點是實現(xiàn)服務效益最大化，通過成本核算，來提高勞動放率、設備利用率、病床使用率。使E醫(yī)院能診治更多的病人，醫(yī)療服務實現(xiàn)高質量，醫(yī)院的成本實現(xiàn)最小化，而醫(yī)院的信譽和社會效益實現(xiàn)最大化。公立民院的成本核算工作，必須拋棄傳統(tǒng)的社會經濟體制工作方式，向現(xiàn)代化的市

34、場經濟體制轉變，跟隨市場發(fā)展，以更構建完善的機制適向現(xiàn)代社會發(fā)展的趨勢。采用一種全成本的核算方法既能實現(xiàn)醫(yī)院整個體系的利益最大化，又能適應國家宏觀調控，所以，今天我們就一起米探討r新醫(yī)改下公立醫(yī)院的重點一一全成本核算。三、新醫(yī)改方案下公立醫(yī)院成本核算的實施方法全成本核算是一種比較完善的、科學的成本核算右法，它是此時，按照財務會計計算的與該筆銷售相關的成稅利潤為40萬元。而企業(yè)實際交稅時，則技照合同規(guī)定，當年只確認400萬元的收入，以及相

35、應的成本312萬元，接稅法計算的與該筆銷售相關的應稅利潤為88萬元，財務會計與稅務會計形成的這種差異，在以后年度可能轉囚，這是一種時間性差異.為了分別實現(xiàn)財務會計與稅務會計的目的，這種時間性差異仍rr以分離為主.本文認為，對于收入(如上文中的國偵利息收入〉與費)jJ的確認方面，如企業(yè)的一些行政罰款，財務會計中認為是一種貨業(yè)外支出，減少了企業(yè)所有.f權益，應扣減企業(yè)利潤，而稅法不能從企業(yè)應稅利潤中扣減，此時財務會計與稅務會計的目的和角度不