高級財務會計的界定

1、2003年7月(總第102期)社會科學家SocialScientistJuly2003(GeneralNo.102)【經濟新視好】高級財務會計的界定胡桂蘭(鑫興學院，浙江荔興314001)關銳詞:高級時務會計中級對務會計會計假設標準摘要為了適應我國會計改革，各高等院校會計專業(yè)教育的課程體系發(fā)生了根本性的變化.如高級財務會計的出現(xiàn)和發(fā)展大大地豐富和拓展了時務會計率業(yè).然而高級時務會計如何界定目前尚無定論.這嚴t地影晌了會計分科教學和高級對

2、務會計課租的發(fā)展，亞窩對高級材務會計進行明確的界定，以解理論和實務上的困惑.本文與此有關的問題進行了初步的思考.中圈分類號:F230文獄標識碼t文章編號:10023240(2003)04005102高級財務會計有許多稱謂，諸如高級會計學、高等會計學、特殊業(yè)務會計學等，不同的稱謂大多沒有嚴格的解釋.勿庸諱言，高級財務會計像會計上許多其它名詞一樣是從西方引人的.在較早的高級會計學教材中，其內容、研究范圍直至編排體例是西方AdvancedAc

3、counting’的翻版.如果從“AdvancedAccounting，直譯則應稱之為高級或高等會計學。但其范璐一般限定在財務會計中，如JohnLarsen著的(ModernAdvancedAccounting).而對屬于管理會計方面內容，則另設有“AdvancedManagementAccounting等，如RobertSKaplan等著的《AdvancedManagementAccou.nting).因此，本人認為采用“高級財務會計

4、學，更名符其實一些，對其內容范璐的界定會更加明確些.一、高級財務會計界定的標準盡管我們在闡述高級財務會計時，將其業(yè)務內容的特殊性、新穎性和疑難性作為高級財務會計的特征，已基本達成共識，但哪些是特殊的業(yè)務，哪些是屬于疑難的業(yè)務，不同的人有不同的理解和判斷，對于新出現(xiàn)的業(yè)務，如果全部歸為高級財務會計范礴，則中級財務會計就沒有什么發(fā)展的空間，再者，新和舊是相對的，往往以出現(xiàn)的時間長短來認定，那么又如何確定時間長短呢，尚且新也會變成舊的.因此實

5、際上仍然很難界定商級財務會計具體的內容和范礴.要界定高級財務會計，即如何將財務會計劃分為中、高級兩大分支，即將兩者單獨成科且有各自的理論和實務特征，本人認為一定要有明確劃分的標準.否則難以解決目前存在的風格通異、內容懸殊的間題.隨著經濟環(huán)境的不斷變化，會計的理論和實務必須隨之而發(fā)展，必定不斷有新的成者特殊的業(yè)務出現(xiàn)，如何將這些未來的業(yè)務歸類將是一個永續(xù)的問題，因此很有必要側定一個容易判斷和執(zhí)行的標準，以免產生理論上和實務上長期而沒有結果

6、的爭論.此外標準不宜是多重的，否劇無以適從.本人認為應從以會計飯設為核心的會計理論體系出發(fā)，建立一個以會計假設為依據(jù)的界定標準.若視中級財務會計為傳統(tǒng)的財務會計，則支撐它的理論自然是傳統(tǒng)的財務會計理論，即四個基本恨設和與之緊密相聯(lián)的一般會計原則.符合四項荃本假設的會什業(yè)務應歸為中級財務會什，突破了這四項假設和會計一般原則的業(yè)務及事項，則應歸為高級財務會計.此外，把一些“極為特殊的”業(yè)務且在中級財務會計學中難以容納的內容歸人高級財務會計.

7、把一般的特殊業(yè)務“歸人中級財務會計學.如葛家甜主婦的《中級財務會計學》中包括租收稿日期20030418修回日期20030616作者簡介:胡桂蘭(1963)，女湖南安化人，講師，碩士研究方向財務會計.61貨會計、所得稅會計、政府及非盈利組織會計、養(yǎng)老金會計等特殊會計.這樣的劃分標準可使中、高級界定清晰便于理解和操作，也有利于中、高級財務會計的獨立成科和各自發(fā)展.二，高級財務會計研究的范圍和內容以突破傳統(tǒng)會計理論為標準.來明確高級財務會計研

8、究范圍以及所包含的主要內容，可以從四項基本假設的發(fā)展和突破出發(fā)進行界定.1.會計主體假設的擴展，形成了合并會計報表、分支機構會計、分部報表和未來的“虛擬’企業(yè)會計等高級財務會計內容.會計主體假設規(guī)定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務報告的內容與邊界即為誰報告、報告誰的經營、財務活動(葛家澎，會計研究.2001).傳統(tǒng)的會計主體假設主N指一個企業(yè)或組織，但是，隨粉會計環(huán)境的發(fā)展和由此出現(xiàn)的會計業(yè)務已向這向假設提出了挑

9、戰(zhàn)，突破了一個企業(yè)或組織的限定跨越了企業(yè)法人的界限，形成了一種多層次、多方位的會計主體.比如多個企業(yè)組成的企業(yè)集團和一個企業(yè)的某一業(yè)務部分，或某一地區(qū)分部或一分支機構，此外，傳統(tǒng)會計主體是“現(xiàn)實的企業(yè)或主體，，但隨，知識經濟與網絡經濟的匯合，促成了企業(yè)結構的空前變化.某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主休申，可以通過互聯(lián)網將一些生產者經蓄者，供應商，梢售商聯(lián)結在一起，分工協(xié)作，共擔風險，一旦任務完成，該企業(yè)或企業(yè)申也就解散了(葛家澎會計研究2

10、001).從主體假設的角度看，這樣的業(yè)務打破了“現(xiàn)實主體.的限定，因此亦應將其納人高級財務會計范險之內，既特合會計理論標準又符合高級財務會計定義的新、難、特的特征.2.非持續(xù)經營條件下的會計業(yè)務，如企業(yè)清算、破產與，組哪構成了商級財務會計內容‘持續(xù)經宮假設設定了會計主體在未來的一定時期內不會面臨解體、重組或者破產，為一般財務會計業(yè)務限定了前提條件.“對每一個現(xiàn)實主休，由于它相對毯定，在缺乏反證的情況下，可以認為它是持續(xù)經營的，但即便是現(xiàn)

11、實的主休，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事.有時整個企業(yè)在持續(xù)經營，而出于戰(zhàn)略或經營下去可能不利的考慮，關閉、合并或增設該企業(yè)所月的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務分部)，這也導致企業(yè)整體待續(xù)經營與某些分部不再持續(xù)經營現(xiàn)象的存在.虛擬主體09可能是另外一種情況，這種企業(yè)(企業(yè)申)的特點就是經營52期短暫多變，持續(xù)經營假設基本上不適用于此類企業(yè).’(葛家澎，會計研究，200功.因此對于非持續(xù)經營條件的會計業(yè)務自然應歸欣于

12、高級財務會計形成了企業(yè)解體、重組、合并、網絡會計等高級會計內容.3.以年度為會計期間的會計期間假設的松動，形成了中期報告期貨、期匯會計實時報告等高級財務會什內容.傳統(tǒng)的會計分期假設是與持續(xù)經營假設密切相關的，是將企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動人為的劃分為等間隔的會計期間，是為了定期提供財務報告.但隨著經濟環(huán)境變化而出現(xiàn)了一些無法用這一假設解決的會計業(yè)務.比如中期報告，清算期的報告、期貨、期匯業(yè)務確認損益的期間，某一特定的時點的報告以及在互聯(lián)網快

13、速發(fā)展形勢下，由于財務報告使用者迫切要求不斷提高報告的及時性將可能出現(xiàn)適時報告等，這些突破了以年度為會計期間的會計處理和定期報告的事項，亦應歸屬離級財務會計的內容.4.對貨幣計f假設的沖擊，形成了外幣業(yè)務會計，外幣報表折算和物價變動會計以及非貨幣性會計信息披露等高級財務會計內容.貨幣計t假設有兩個含義，一是認為貨幣是眾多計量單位中最好的二是貨幣的單位價值是穩(wěn)定不變的.這一假設在新經濟下受到了嚴重的挑戰(zhàn)和沖擊.當一個主體的經濟業(yè)務涉及多種

14、貨幣時必須明確一種貨幣作為記帳本位幣，這種情況下出現(xiàn)了一種貨幣被另一種貨幣計t的事實，必然產生外幣文易會計處理，和外幣報表折算問理而幣值穩(wěn)定不變也是一種較為理想的假設，在不同的期間里貨幣單位可能會發(fā)生較大的波動，因此幣值的不穩(wěn)定意味粉而要對各期以不同幣值表示的結果進行適當調整，以滿足會計信息的可非性和相關性的要求t這樣形成了物價變動會計，顯然應歸于高級財務會計的范圍.貨幣計且假設的另一局限性，是不能反映一些非貨幣性的重要信息，因此，必須