研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置 研究開發(fā)費(fèi)是核算歸集企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)過程中發(fā)生的費(fèi)用支出， 研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置事關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算。 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的合理的研究開發(fā)費(fèi)支出，可以享受所得稅前加計(jì)扣除 50%的稅收優(yōu)惠。 而能否準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)支出是高新技術(shù)企業(yè)以及其他企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠的重要條件。 對于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集，在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定》 （國科發(fā)火[2008]362 號）中有相關(guān)的說明： 企業(yè)

2、應(yīng)該按照認(rèn)定中的樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按照《工作指引》要求進(jìn)行核算。 隨著我公司的發(fā)展， 高新技術(shù)企業(yè)的成功認(rèn)定，技術(shù)研發(fā)將進(jìn)入一個(gè)新的階段， 技術(shù)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)是亟待解決的問題。 再簡單查詢相應(yīng)的資料后， 現(xiàn)提出兩個(gè)較為符合現(xiàn)實(shí)的科技科目設(shè)置方案。 方案一：根據(jù)高新技術(shù)認(rèn)定的要求設(shè)置 一、 研究開發(fā)費(fèi)明細(xì)科目設(shè)置 （一）設(shè)立研發(fā)支出一級科目 建議

3、設(shè)立研發(fā)支出一級科目，根據(jù)需要再進(jìn)行 3 級明細(xì)核算，同時(shí)針對具體研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目核算（財(cái)務(wù)軟件）或手工輔助核算。以下為 9 大研發(fā)支出二級明細(xì)科目： 1、 人員人工 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、 直接投入：下設(shè)材料、燃料、 、動(dòng)力費(fèi)用、試驗(yàn)試制費(fèi) 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、 燃料和動(dòng)力費(fèi)用、 （專門用于研發(fā)活動(dòng)的

4、儀器、 設(shè)備的）租賃費(fèi)、試驗(yàn)試制費(fèi)。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 3、折舊：折舊費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用。 4、 長期費(fèi)用攤銷： 包括研發(fā)設(shè)施改建、 改裝、 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待

5、攤費(fèi)用攤銷。5、設(shè)計(jì)費(fèi)：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 6、設(shè)備調(diào)試費(fèi)：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等） 。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 7、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)

6、算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 8、委外投入：是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)） 。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 9、 其他費(fèi)用： 下設(shè)新工藝規(guī)程制定費(fèi)、 技術(shù)圖書資料費(fèi)、 資料翻譯費(fèi)、 成果評鑒費(fèi) （指：研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用） 、專利申請維護(hù)費(fèi)、其他（辦公

7、費(fèi)、通訊費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等） （二）在管理費(fèi)用科目下設(shè)研發(fā)費(fèi)用二級明細(xì)科目 二、研究開發(fā)費(fèi)的賬務(wù)處理 1、實(shí)際方式研究開發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，借記“研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助項(xiàng)目，貸記“現(xiàn)金” 、 “銀行存款” 、 “應(yīng)付工資” 、 “累計(jì)折舊”等科目； 2、 研發(fā)項(xiàng)目完工時(shí)， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 要么資本化， 借記” 無形資產(chǎn)” ， 要么費(fèi)用化，借記”管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用” ，貸記”研發(fā)支出”-明細(xì)/輔助

8、項(xiàng)目。 三、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收基數(shù)規(guī)定 以上列支的 9 大二級明細(xì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，并非全部可以作為稅前加計(jì)扣除的基數(shù)，其中只有第 1-8 項(xiàng)可以，第九項(xiàng)-其他費(fèi)用則不可以。 方案二：改進(jìn)現(xiàn)有高新技術(shù)規(guī)定的設(shè)置 針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理缺乏可操作性的特點(diǎn)， 國內(nèi)有一種新的改進(jìn)科目設(shè)置方法。主要是采用增設(shè)四個(gè)會(huì)計(jì)科目，下面詳細(xì)說明了四個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的具體方法。 1、 專設(shè)幾個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究

9、開發(fā)費(fèi)用 設(shè)置“研究開發(fā)支出” 、 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 、 “主體公積”和“研究成果”等四個(gè)賬戶。 “研究開發(fā)支出” 賬戶用來反映研究、 開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出， 該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級賬戶， 按研究、 開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬； 若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 賬戶用來反映所計(jì)提的研究、 開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金， 是 “研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。 “主體公積” 賬戶用來

10、反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權(quán)益的增加數(shù)， 設(shè)置該賬戶的目的： 是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時(shí)， 有利于將其與實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進(jìn)行評價(jià)，避免評價(jià)的偏頗，從而可避免經(jīng)營者為了達(dá)到利潤目標(biāo)， 而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。 “研究成果” 賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。 若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開發(fā)時(shí)，可增設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核

11、算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。 2、研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理 (1) 發(fā)生研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出時(shí)，借記“研究開發(fā)支出” ，貸記“原材料” 、 “應(yīng)付工資” 、 “累計(jì)折舊”等賬戶；同時(shí)還應(yīng)按全額計(jì)提研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用” ，貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” 。 (2) 研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)某開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)：若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目取得成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)” ，貸記“研究開發(fā)支出”

12、 ，同時(shí)還應(yīng)按相等的金額，借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” ， 貸記 “主體公積” ； 若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目失敗的， 則借記 “研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” ，貸記“研究開發(fā)支出” 。 (3) 企業(yè)購入研究成果的會(huì)計(jì)處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進(jìn)行開發(fā)的，則購入時(shí)，借記“研究成果” ，貸記“銀行存款” ；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)” ，貸記“研究開發(fā)支出” 、 “研究成果” ，同時(shí)借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備” ，貸記“主體公積” ；若開發(fā)項(xiàng)目失敗