大創(chuàng)論文資源環(huán)境績效審計理論與實務及發(fā)展研究201506(1)

1、 1 資源環(huán)境 資源環(huán)境績效審計 績效審計理論與實務 理論與實務及其發(fā)展 發(fā)展研究 研究 蘇丹丹① 尚迪① 馬偲① 鐘飚②、③* 馬志娟① （1 南京審計學院審計與會計學院 211815; 2 南京審計學院工學院 211815;3 南京審計學院公共工程審計重點實驗室 211815） 摘要 摘要 資源環(huán)境問題關系著人類的生存，越來越成為人們關注的重點。本文主要通過對資源環(huán)境績效進行分析，將其分類為環(huán)境績效審計、資源績效審計和生態(tài)

2、績效審計，并分別進行介紹。在此基礎上歸納出資源環(huán)境績效審計的一些主要評價方法，如“5E”(經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性)、平衡計分卡法等。根據(jù) GAO(美國審計署)審計報告，總結我國資源環(huán)境績效審計目前面臨的問題以及提出解決資源環(huán)境績效審計的有效方案。同時，研究了資源環(huán)境績效審計在我國經(jīng)濟責任審計中的應用，結合二者的發(fā)展現(xiàn)狀，提出了對于資源環(huán)境績效審計在經(jīng)濟責任審計中的具體建議。本文還簡要介紹了最新的自然資源資產(chǎn)負債表，探索其

3、可操作性及重要意義。 關鍵詞 關鍵詞 環(huán)境審計 生態(tài)審計 資源審計 GAO 經(jīng)濟責任審計 自然資源資產(chǎn)負債表 基金項目：江蘇省科技廳江蘇省基礎研究計劃（自然科學基金）資助項目 基金項目：江蘇省科技廳江蘇省基礎研究計劃（自然科學基金）資助項目(BK2012473); (BK2012473); 教育部 育部201 2014年規(guī)劃基金項目“領導干部環(huán)境責任審計評價體系及問責機制研究” 年規(guī)劃基金項目“領導干部環(huán)境責任審計評價體系及問責機制研

4、究”（14YJA630041 14YJA630041）；江蘇高校哲學社會科學研究基金資助項目“基于問責制的領導干部環(huán)境 ）；江蘇高校哲學社會科學研究基金資助項目“基于問責制的領導干部環(huán)境責任審計研究”（ 責任審計研究”（2014SJB189 2014SJB189）； ）；江蘇高校優(yōu)勢學科建設工程資助項目二期項目立項資助 江蘇高校優(yōu)勢學科建設工程資助項目二期項目立項資助; ; 國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃研究成果 國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓

5、練計劃研究成果(201311287001Z) (201311287001Z) 蘇丹丹:南京審計學院審計與會計學院學生,主要從事環(huán)境審計研究. 尚迪:南京審計學院審計與會計學院學生,主要從事環(huán)境審計研究. 馬偲:南京審計學院審計與會計學院學生,主要從事環(huán)境審計研究. *鐘飚: 南京審計學院工學院教師,博士,主要從事環(huán)境審計,空間技術方法研究. 馬志娟:南京審計學院審計與會計學院教師, 博士,主要從事環(huán)境審計，經(jīng)濟責任審計研究.

6、*通訊作者：鐘飚， 江蘇省南京市浦口區(qū)江浦街道雨山西路86號工學院 郵編： 211815, 電子郵件:bongreat@gmail.com, 電話:13851995085 環(huán)境保護部(2014)提出盡管全國環(huán)境質量狀況有所改善，生態(tài)環(huán)境保護形勢依然很嚴峻， 最受公眾關注的大氣、 水土污染狀況仍然令人擔憂。 2014 年全國平均霧霾日為 35.9 天，較 2012 年增加 18.3 天。在 74 個根據(jù)空氣質量新標準監(jiān)測的城市之中，只有海

7、口、舟山和拉薩 3 個城市空氣質量達標，京津冀和珠三角區(qū)域所有城市均未達標，超標城市比例為95.9%。在 4778 個中國地下水環(huán)境質量監(jiān)測點中，水質較差和極差的比例為 59.6%，水質優(yōu)良的比例為 10.4%。土地環(huán)境形勢嚴峻，耕地土壤的環(huán)境質量堪憂，區(qū)域性退化問題非常嚴重， 全國年內凈減少耕地面積 8.02 萬公頃， 全國現(xiàn)有土壤侵蝕面積約 2.95 萬公頃，占國土面積的 30.7%。此外，目前中國有約 500 種外來入侵物種。近十

8、年，新入侵中國的惡性外來物種大約 20 多種，常年大面積發(fā)生危害的物種約 100 多種，互花米草和水葫蘆的入侵對生態(tài)環(huán)境造成嚴重的破壞。 我國環(huán)境績效審計的理論研究和實踐工作做了很多工作， 西方發(fā)達國家的一些經(jīng)驗值得我們借鑒。對于資源環(huán)境績效審計模式和評價方法的研究， 目前未曾進行深入探索。 由此可見， 開展資源環(huán)境審計， 運用有效的績效審計方法和模式來推動建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的作用尤為重要。 3 審計調查、天然林資源保護工程

9、審計、三河一湖(淮河、海河、遼河和太湖)、水污染防治資金審計以及青藏鐵路環(huán)保專項資金審計等重大環(huán)境審計項目, 積累了豐富的經(jīng)驗。 我國還可以加大對政府審計機關和其他審計主體關系的研究， 政府審計機關在開展審計業(yè)務時可以根據(jù)內部審計和民間審計的審計結果， 提高政府審計效率， 在業(yè)務允許的范圍內還可以把一些審計業(yè)務委托給內部審計機構和民間審計組織。 二、資源績效審計 資源績效審計 （一）資源績效審計的定義 成升魁等（2003）提出聯(lián)合國環(huán)境

10、規(guī)劃署 1972 年將資源解釋為：所謂資源特別是自然資源，是指在一定時間、 地點條件下能生產(chǎn)經(jīng)濟價值， 以提高人類當前和將來福利的自然環(huán)境因素和條件。徐泓,曲婧（2012）認為資源績效審計是對以政府審計為主，民間審計和內部審計為輔， 對資源及有關資金管理開展的績效審計， 它以資源相關資金審計為基礎，從資金和資源配置、保護、利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性和可持續(xù)性等方面開展監(jiān)督、評價和鑒證。 （二）資源績效審計的問題與解決方法 譚浩,牛紀偉

11、（2005）報道隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，能源、水、土地、礦產(chǎn)等資源緊缺的問題日益嚴重。我國的綜合能源利用率大約為 33%，單位產(chǎn)值能耗是世界平均水平的二倍以上； 主要產(chǎn)品單位能耗比國外高 40%左右。2005 年達沃斯世界經(jīng)濟論壇公布的 “環(huán)境可持續(xù)指數(shù)” （ESI）評價：在全球 144 個國家和地區(qū)中，中國排名第 133 位。這些數(shù)字說明，我國資源難以支撐“粗放型”經(jīng)濟。在現(xiàn)實生活中，礦產(chǎn)資源濫采，耕地減少，用水浪費，空氣質量下降等事

12、實擺在眼前。我國資源人均占有量少，若“粗放型”經(jīng)濟模式?jīng)]有根本改變，資源環(huán)境將難以設想。 縱觀全球，日本通過改變經(jīng)濟增長方式實現(xiàn)了經(jīng)濟增長與環(huán)境保護。那日蘇（2003）認為日本經(jīng)濟增長方式的轉變主要通過改變經(jīng)濟增長模式和生產(chǎn)方式來實現(xiàn)的。 而國外發(fā)達國家比如英、德兩國雖然曾經(jīng)污染嚴重， 但走的是先污染再治理的道路， 也是將經(jīng)濟增長方式與環(huán)境保護相結合，污染問題得到了進一步的改善。中國現(xiàn)階段所面臨的發(fā)展問題與日本20 世紀 70 年代初面

13、對的生態(tài)環(huán)境與能源問題十分類似。 因此日本轉變經(jīng)濟發(fā)展模式的經(jīng)驗對中國有著極其重要的借鑒意義，為此，我們可以采取以下措施，切實提升審計能力；推動國際交流；緊密結合資源環(huán)境審計實踐的需要。 （三）資源績效審計注意事項 宋莎莎,華文?。?010）認為要與資源審計的具體內容及相關學科相結合；要具有可操作性；合理借鑒國外審計方法和模式；制定資源審計實施細則，以便審計工作能具體展開；建立相關培訓機構，或相關專業(yè)培訓部門，從而提高審計人員的專業(yè)素