績效審計理論與實踐的思考

1、績效審計理論與實踐的思考,審計署法制司、中國內部審計協(xié)會鮑國明,一、績效審計的理念與法律地位二、績效審計的評價標準與方法三、績效審計的組織方式與案例,一、績效審計的理念與法律地位西方發(fā)達國家績效審計產生的原因 1、財政預算體制的改變 2、公眾民主意識的提高,績效審計的內涵 1986年，最高審計機關國際組織第12界國際會議（澳大利亞）《總聲明》：

2、 “除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率 性和效果性的評價，這就是績效審計?！?經濟性:關注一項經濟活動在實現(xiàn)目標過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化。（是否節(jié)約，有無浪費）效率性：關注所生產商品、提供服務或履行職能過程中與所使用資源之間的關系。（投入與產出之間的關系）效果性：關注完成經濟活動或預算項目是否達到預定的目標和效果。,我國績效審計的提出 要積極開展效

3、益審計，實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。 ——2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計的有效實施要看環(huán)境和條件 我國也在用公共的方法管理財政。財 政花的錢是納稅人的錢，應采取公正、 公開、透明的辦法使用資金，節(jié)約使用， 取得更好的效益。,我國績效審計的法律地位 200

4、6年 6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》第一章第一條規(guī)定：“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！?第二條規(guī)定：“審計機關對……財政收支或財務收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督?！?二、績效審計的評價標準與方法,1、績效審計的特點 * 具有增值性 * 審計的直接效益全部流向被審計單位 * 不僅是對問題的檢

5、查，更是對問題的研究 * 不可能也不需要對一個部門的整體效益情況發(fā)表意見,* 工作性質是一種專家行為。不僅僅是關注現(xiàn)狀，更多的是研究并提出能夠和應該達到的目標和效果；不僅僅關注結果，更著重剖析產生結果的內部結構，從而提出有針對性的健全內部控制，改進管理的建議。,2、績效審計的類型 綜合績效審計 專項績效審計,3、績效審計的評價標準

6、 評價標準應實事求是，因事而異，因項目而異。 評價標準的特征： 科學性 合理性,評價標準的來源： （1） 法律法規(guī)、政策制度；（2）權威專業(yè)機構制定的標準或公認的實物標準；（3）行業(yè)平均水平；（4）被審計單位自己制定的標準；（5）專家、中介機構提供的標準；（6）相似審計業(yè)務所用的衡量標準或以前年度審計使用的標準。,現(xiàn)實應用的提示：（1）、由易到難，先

7、選擇評價標準明確的項目審計；（2）、將運用評價標準與問題分析相結合；（3）、將定量標準與定性標準相結合；（4）、將評價標準與標桿相結合。,4、績效審計的方法 績效審計的方法應是靈活的，包括通用的財務審計方法， 專門的管理方法，以及 調查分析的方法等。,三、績效審計的組織方式與案例 全面推進績效審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設

8、資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。 ——2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃,績效審計以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，促進提高財政資金管理水平和使用效益，維護國有資產安全。,主要特點： 　　涉及領域廣泛。審計機關的績效審計關注的重點不僅僅是單一經濟項目或活動投入的經濟性、效率性和效果性。

9、近年來，涉及的領域非常廣泛，擴展到政策落實情況的審查評估、決策實施的審查、國家經濟社會運行安全的評價等。,審計方式方法以“結合型”為主。主要采用績效審計與財政財務收支的真實合法性審計和經濟責任審計相結合，與落實宏觀調控措施、推動深化改革和完善法規(guī)相結合，審計與審計調查相結合，績效審計的綜合性和宏觀性特征得到了較好體現(xiàn)。,績效審計項目的方式選擇 1、缺陷+原因+政策措施 在立項時就基本知道項目的缺陷，這種

10、缺陷主要是指，在一些機制和體制方面存在問題，通過審計收集證據(jù)，深入分析，找到原因，針對存在的缺陷，提出政策方面的建議，促進政策、法律、制度的落實和完善，推進深化改革，加強宏觀管理。,2、問題+根源+改進建議 以查找問題為依托，延伸進行分析，找到產生問題的根源 ，指出管理上的漏洞，提出改進建議．這種審計好像類似于一般的財政財務收支審計，其實不然，是要在挖根源上下功夫，所提建議要有可行性，指導性。,3、內控缺陷+評價分析+

11、具體辦法 審計理論和審計實踐證明，任何單位的經營管理活動，凡是內部控制良好，業(yè)務處理的正確程度就高，錯弊情況就較少，效率就較高，效益就好；反之，正確程度就低，錯弊情況就較多，效率較低，效益也不好。,績效審計可以搞專項的內控評審，可以從財務審計發(fā)現(xiàn)的問題中進行分析提煉，揭示其內控的缺陷，指出已經和可能造成的危害，提出具體的健全內控的建議。通過幫助部門單位健全內部控制，來解決由于管理松懈，內控不健全造成的資源，資金，人力的損