績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐的思考

1、績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐的思考,審計(jì)署法制司、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)鮑國(guó)明,一、績(jī)效審計(jì)的理念與法律地位二、績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法三、績(jī)效審計(jì)的組織方式與案例,一、績(jī)效審計(jì)的理念與法律地位西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的原因 1、財(cái)政預(yù)算體制的改變 2、公眾民主意識(shí)的提高,績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵 1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12界國(guó)際會(huì)議（澳大利亞）《總聲明》：

2、 “除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率 性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。”,經(jīng)濟(jì)性:關(guān)注一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中使用人力、物資、裝備等資源成本的最小化。（是否節(jié)約，有無(wú)浪費(fèi)）效率性：關(guān)注所生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或履行職能過程中與所使用資源之間的關(guān)系。（投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系）效果性：關(guān)注完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或預(yù)算項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和效果。,我國(guó)績(jī)效審計(jì)的提出 要積極開展效

3、益審計(jì)，實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。 ——2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃,績(jī)效審計(jì)的有效實(shí)施要看環(huán)境和條件 我國(guó)也在用公共的方法管理財(cái)政。財(cái) 政花的錢是納稅人的錢，應(yīng)采取公正、 公開、透明的辦法使用資金，節(jié)約使用， 取得更好的效益。,我國(guó)績(jī)效審計(jì)的法律地位 200

4、6年 6月1日實(shí)施修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第一章第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法。” 第二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)……財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！?二、績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法,1、績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn) * 具有增值性 * 審計(jì)的直接效益全部流向被審計(jì)單位 * 不僅是對(duì)問題的檢

5、查，更是對(duì)問題的研究 * 不可能也不需要對(duì)一個(gè)部門的整體效益情況發(fā)表意見,* 工作性質(zhì)是一種專家行為。不僅僅是關(guān)注現(xiàn)狀，更多的是研究并提出能夠和應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和效果；不僅僅關(guān)注結(jié)果，更著重剖析產(chǎn)生結(jié)果的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，從而提出有針對(duì)性的健全內(nèi)部控制，改進(jìn)管理的建議。,2、績(jī)效審計(jì)的類型 綜合績(jī)效審計(jì) 專項(xiàng)績(jī)效審計(jì),3、績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

6、 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)實(shí)事求是，因事而異，因項(xiàng)目而異。 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特征： 科學(xué)性 合理性,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源： （1） 法律法規(guī)、政策制度；（2）權(quán)威專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)的實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)；（3）行業(yè)平均水平；（4）被審計(jì)單位自己制定的標(biāo)準(zhǔn)；（5）專家、中介機(jī)構(gòu)提供的標(biāo)準(zhǔn)；（6）相似審計(jì)業(yè)務(wù)所用的衡量標(biāo)準(zhǔn)或以前年度審計(jì)使用的標(biāo)準(zhǔn)。,現(xiàn)實(shí)應(yīng)用的提示：（1）、由易到難，先

7、選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明確的項(xiàng)目審計(jì)；（2）、將運(yùn)用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與問題分析相結(jié)合；（3）、將定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合；（4）、將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)桿相結(jié)合。,4、績(jī)效審計(jì)的方法 績(jī)效審計(jì)的方法應(yīng)是靈活的，包括通用的財(cái)務(wù)審計(jì)方法， 專門的管理方法，以及 調(diào)查分析的方法等。,三、績(jī)效審計(jì)的組織方式與案例 全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)

8、資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。 ——2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃,績(jī)效審計(jì)以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。,主要特點(diǎn)： 　　涉及領(lǐng)域廣泛。審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不僅僅是單一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目或活動(dòng)投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

9、近年來，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，擴(kuò)展到政策落實(shí)情況的審查評(píng)估、決策實(shí)施的審查、國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行安全的評(píng)價(jià)等。,審計(jì)方式方法以“結(jié)合型”為主。主要采用績(jī)效審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，與落實(shí)宏觀調(diào)控措施、推動(dòng)深化改革和完善法規(guī)相結(jié)合，審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，績(jī)效審計(jì)的綜合性和宏觀性特征得到了較好體現(xiàn)。,績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的方式選擇 1、缺陷+原因+政策措施 在立項(xiàng)時(shí)就基本知道項(xiàng)目的缺陷，這種

10、缺陷主要是指，在一些機(jī)制和體制方面存在問題，通過審計(jì)收集證據(jù)，深入分析，找到原因，針對(duì)存在的缺陷，提出政策方面的建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實(shí)和完善，推進(jìn)深化改革，加強(qiáng)宏觀管理。,2、問題+根源+改進(jìn)建議 以查找問題為依托，延伸進(jìn)行分析，找到產(chǎn)生問題的根源 ，指出管理上的漏洞，提出改進(jìn)建議．這種審計(jì)好像類似于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其實(shí)不然，是要在挖根源上下功夫，所提建議要有可行性，指導(dǎo)性。,3、內(nèi)控缺陷+評(píng)價(jià)分析+

11、具體辦法 審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐證明，任何單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，凡是內(nèi)部控制良好，業(yè)務(wù)處理的正確程度就高，錯(cuò)弊情況就較少，效率就較高，效益就好；反之，正確程度就低，錯(cuò)弊情況就較多，效率較低，效益也不好。,績(jī)效審計(jì)可以搞專項(xiàng)的內(nèi)控評(píng)審，可以從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題中進(jìn)行分析提煉，揭示其內(nèi)控的缺陷，指出已經(jīng)和可能造成的危害，提出具體的健全內(nèi)控的建議。通過幫助部門單位健全內(nèi)部控制，來解決由于管理松懈，內(nèi)控不健全造成的資源，資金，人力的損