水資源稅的目的探究與制度完善

1、構(gòu)建反映市場(chǎng)供求和資源稀缺程度、體現(xiàn)自然價(jià)值的資源有償使用制度是生態(tài)文明體制改革的重要目標(biāo)，其中征收稅費(fèi)是資源有償使用的重要途徑。2016 年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于全民所有自然資源資產(chǎn)有償使用制度改革的指導(dǎo)意見》提出，要完善水資源有償使用制度，嚴(yán)格水資源費(fèi)征收管理，推進(jìn)水資源稅改革試點(diǎn)。隨后，財(cái)政部等三部委印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕55 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），在河北省開展水資源稅試點(diǎn)工作。2017 年財(cái)政部等三部委

2、印發(fā)《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2017〕80 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》），將試點(diǎn)范圍拓展至十個(gè)省份。2019年通過的《資源稅法》亦納入了水資源“費(fèi)改稅”的銜接條款，授權(quán)國(guó)務(wù)院試點(diǎn)征收水資源稅，并規(guī)定國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)在 2025 年 9 月 1 日前向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告試點(diǎn)情況和修法建議。盡管距離法定的評(píng)估要求還較為久遠(yuǎn)，但學(xué)術(shù)界已經(jīng)對(duì)相關(guān)試點(diǎn)省份改革情況進(jìn)行了實(shí)證研究，基本結(jié)論是，水資源稅在籌集了一定的稅收收入的同時(shí)，促進(jìn)了水資

3、源的節(jié)約與保護(hù)?？傮w看，目前研究多為對(duì)水資源稅改革試點(diǎn)的實(shí)證分析，較少?gòu)囊?guī)范層面討論水資源稅的立法目的，使得評(píng)判水資源費(fèi)改稅問題時(shí)缺乏“準(zhǔn)繩”或依據(jù)。故有必要從水資源稅的目的出發(fā)，探討當(dāng)前水資源稅改革試點(diǎn)是否契合了水資源稅的立法目的。一 、 水 資 源 稅 的 立 法 目 的 及 其 實(shí) 現(xiàn) 條 件（一）水資源稅的立法目的溯源立法目的承載著立法者的價(jià)值判斷，是整部法律的基調(diào)。對(duì)于稅法尤其是特定目的稅而言，明確立法目的，可以開宗明義宣示征

4、稅的正當(dāng)性，確立稅法制度的價(jià)值取向，建立與征稅對(duì)象的對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)也可以作為法律適用的抽象審查標(biāo)準(zhǔn)。水資源稅作為資源稅向各種自然生態(tài)空間拓展的一個(gè)有益嘗試，盡管因《資源稅法》沒有設(shè)置立法目的條款而不能直接得出其立法目的，但考察作為其前身的水資源費(fèi)以及現(xiàn)行改革文件，不難梳理出法律和政策制定者對(duì)于水資源費(fèi)改稅寄予的期望。場(chǎng)的引導(dǎo)功能，使取用水戶能夠在價(jià)格杠桿的調(diào)節(jié)下自覺達(dá)成水資源的保護(hù)、節(jié)約和合理利用。水資源稅就是這類工具的典型代表，其目標(biāo)

5、是通過與其他管理手段的協(xié)同與聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約和保護(hù)水資源的目的。鑒于水資源是維持人類生存和發(fā)展的基本要素以及水資源短缺的現(xiàn)狀，“獲得安全、可負(fù)擔(dān)和可靠的飲用水和衛(wèi)生設(shè)施，是一項(xiàng)基本人權(quán)”，也是政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項(xiàng)基本義務(wù)。水資源稅作為調(diào)節(jié)水資源利用的重要手段，激勵(lì)和引導(dǎo)取用水戶節(jié)約和保護(hù)水資源是其獲得正當(dāng)性的依據(jù)。但對(duì)于基本生存需求范圍的用水而言，由于其對(duì)價(jià)格的彈性較小，征收水資源稅不僅加重公眾尤其是弱勢(shì)群體的負(fù)擔(dān)，且節(jié)約水資源的效果也非常

6、有限，當(dāng)水資源稅不能發(fā)揮激勵(lì)功能時(shí)，正常征收將不再具有目的正當(dāng)性。故對(duì)于涉及公民基本生存需要的用水行為，基于生存照顧的理念，應(yīng)當(dāng)予以不征、免征或者從低確定稅額，這也是水資源稅與其他資源稅稅目的一個(gè)重要區(qū)別。綜上，水資源稅主導(dǎo)目的可以概括為保障公民基本用水需求，促進(jìn)水資源的保護(hù)、節(jié)約和合理利用，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。（二）水資源稅立法目的的實(shí)現(xiàn)條件既然立法目的并非單純地宣示條款，而是體現(xiàn)著法律的價(jià)值判斷和基本宗旨，則水資源稅在理論建構(gòu)和稅制設(shè)