第九章財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅

1、《財(cái)政與稅收》,陳昌龍安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2011—2012（二）,第九章,財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅,,,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)及其他稅類(lèi)概述,一、財(cái)產(chǎn)稅概述是對(duì)法人或自然人在某一時(shí)點(diǎn)占有或可支配財(cái)產(chǎn)課征的一類(lèi)稅收的統(tǒng)稱(chēng)。,㈡分類(lèi) 我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要包括：房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅等。,二、資源稅概述,概念 是以各種自然資源為課稅對(duì)象所征收的一類(lèi)稅收的統(tǒng)稱(chēng)。,三、行為稅類(lèi)概述,是以消費(fèi)或經(jīng)濟(jì)生活種的某些特定行為作為課稅對(duì)象的

2、一類(lèi)稅收的總稱(chēng)。,第二節(jié) 房產(chǎn)稅,★概念★納稅人和征稅范圍★應(yīng)納稅額計(jì)算★減免規(guī)定★征收管理,一、房產(chǎn)稅概念,房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。,二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍,㈠房產(chǎn)稅納稅人 房產(chǎn)稅納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人,㈡房產(chǎn)稅征稅范圍,1.地理位置： 2.征稅對(duì)象——房屋,三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠房產(chǎn)

3、稅計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。,1.從價(jià)計(jì)征 從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。,⑵從租計(jì)征 房產(chǎn)出租的，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)。,㈡房產(chǎn)稅稅率,1.從價(jià)計(jì)征：年稅率1.2%2.從租計(jì)征：年稅率12%,㈢房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算,1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額2.從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額,【例題】某企業(yè)有原值為2000萬(wàn)元的房產(chǎn)，2011年1月1日將全部房產(chǎn)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，參與投資利潤(rùn)分

4、紅，并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，計(jì)算該房產(chǎn)2011年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅減免規(guī)定,按照規(guī)定，下列房產(chǎn)免稅：⑴國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；⑵由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；⑷個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；⑸經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。,五、房產(chǎn)稅征收管理,㈠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：之次月㈡納稅期限　　 ㈢納稅地點(diǎn),第三節(jié) 車(chē)船稅,一、車(chē)船稅概念

5、 車(chē)船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶依法征收的一種稅。,二、車(chē)船稅納稅人和征稅范圍,㈠車(chē)船稅納稅人和扣繳義務(wù)人,㈡車(chē)船稅征稅范圍,車(chē)船稅征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船。,三、車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算,（一）計(jì)稅依據(jù) ——輛、自重噸位、凈噸位,㈡車(chē)船稅稅率,車(chē)船稅采用定額稅率,㈢車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算,⑴載客汽車(chē)和摩托車(chē)應(yīng)納稅額⑵載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)

6、應(yīng)納稅額⑶船舶應(yīng)納稅額⑷拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額,四、車(chē)船稅征收管理,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：證書(shū)記載日期的 “當(dāng)月”2.納稅地點(diǎn)：由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收3.納稅期限：按年申報(bào)繳納,第四節(jié) 契稅,一、契稅概念 契稅是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。,二、契稅納稅人和征稅范圍,㈠契稅納稅人 契稅納稅人，是

7、指境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。契稅由權(quán)屬承受人繳納,㈡契稅征稅范圍,1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3.房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換,三、契稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠契稅計(jì)稅依據(jù)1. 成交價(jià)格2. 核定價(jià)格3. 價(jià)格差額4. 出讓費(fèi)用或土地收益,㈡契稅稅率,契稅采用比例稅率，并實(shí)行３%～５％的幅度稅率。,㈢契稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率,四、契稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

8、——簽訂合同當(dāng)天（二）納稅地點(diǎn) ——土地、房屋所在地（三）納稅期限 ——納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),第五節(jié) 資源稅,一、資源稅概念 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。,二、資源稅納稅人和征稅范圍,㈠資源稅納稅人　　境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。,㈡資源稅征稅范圍,（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭；（4）其他非金屬礦原礦；（5）黑色金屬礦原礦

9、；（6）有色金屬礦原礦；（7）鹽,三、資源稅稅目和稅率,資源稅采用定額稅率，從量定額征收。,四、資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠資源稅計(jì)稅依據(jù) 資源稅以課稅數(shù)量為其計(jì)稅依據(jù)。,㈡資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額,【例】某油田12月份生產(chǎn)原油10萬(wàn)噸（單位稅額8元/噸），其中銷(xiāo)售了7萬(wàn)噸，用于加熱修井的原油1萬(wàn)噸，待銷(xiāo)售2萬(wàn)噸，當(dāng)月在采油過(guò)程中回收并銷(xiāo)售伴生天然氣2000萬(wàn)立方米（單位稅額8元/立方米）。計(jì)算該

10、油田12月份應(yīng)納資源稅額。,五、資源稅征收管理,㈠資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴分期收款結(jié)算方式： 銷(xiāo)售合同規(guī)定收款日期的當(dāng)天 ⑵預(yù)收貨款結(jié)算方式： 發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天 ⑶其他結(jié)算方式： 收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)當(dāng)天 ⑷自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天⑸扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款：支付貨款當(dāng)天,㈡資源稅納稅地點(diǎn),資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。,㈢資源稅納

11、稅期限,資源稅納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。,第六節(jié) 土地增值稅,一、土地增值稅概念 土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。,二、土地增值稅納稅人,土地增值稅納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入

12、的單位和個(gè)人。,三、土地增值稅征稅范圍,1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。　2.地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。,準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍的三條標(biāo)準(zhǔn)：①必須是國(guó)家所有②產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓③必須取得轉(zhuǎn)讓收入,四、土地增值稅計(jì)稅依據(jù),土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。㈠增值額 增值額=轉(zhuǎn)讓收入－扣除項(xiàng)目,㈡轉(zhuǎn)讓收入　　 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；包括貨幣收入、實(shí)

13、物收入和其他收入。,㈢扣除項(xiàng)目,1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：實(shí)際發(fā)生的成本,3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金　　5.其他扣除項(xiàng)目,五、土地增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠稅率,㈡應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距增值額×適用稅率）,六、土地增值稅征收管理,㈠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ①合同簽訂之日起七日內(nèi)； ②定期申報(bào)（核準(zhǔn)備案）。 ㈡納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地。 房地產(chǎn)所在地，

14、是指房地產(chǎn)的座落地。,第七節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念 城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。,二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人　　 稅法規(guī)定范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍,城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)國(guó)家所有和集體所有的土地。,三、城鎮(zhèn)土地

15、使用稅計(jì)稅依據(jù),計(jì)稅依據(jù) ——“實(shí)際占用”的土地面積,四、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額 =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（㎡）×適用稅額,五、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠,下列土地免繳土地使用稅：①?lài)?guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地；②由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用土地；③宗教寺廟、公園

16、、名勝古跡自用土地；④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用地；⑥經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；⑦由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。,六、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理,㈠城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,㈡城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)㈢城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限,第八節(jié) 耕地占用稅,一、耕地占用稅概念 耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從

17、事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。,二、耕地占用稅納稅人、征稅范圍和稅率,㈠納稅人 凡占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，均為耕地占用稅的納稅義務(wù)人。㈡征稅范圍 耕地占用稅的征稅范圍，包括國(guó)家所有和集體所有的用于種植農(nóng)作物的土地。,㈢稅率,耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，以縣為的單位的人均耕地面積為標(biāo)準(zhǔn)，并參照地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，確定高低不同的單位幅度稅額。,三、耕地占用稅

18、應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠耕地占用稅應(yīng)納稅額計(jì)算㈡耕地占用稅稅收優(yōu)惠,四、耕地占用稅征收管理,耕地占用稅的納稅期限為30天,第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅,一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念 城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅），是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)，依法計(jì)征的一種稅。,二、城建稅納稅人,城建稅的納稅人，是依法負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。,三、城建稅計(jì)稅依據(jù),城建稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增

19、值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。,四、城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算,㈠城建稅稅率 ⑴所在地為市區(qū)：7%⑵所在地為縣城、鎮(zhèn)：5%⑶所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)：1%,㈡城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅” ×適用稅率,第十節(jié) 印花稅,一、印花稅概念 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。,二、印花稅的納稅人和征稅范圍,㈠印花稅納稅人 印花稅的納稅人

20、，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。,㈡印花稅征稅范圍,⑴合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。⑵產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)?！、菭I(yíng)業(yè)帳簿。⑷權(quán)利、許可證照。⑸經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。,三、印花稅稅率,在13個(gè)稅目中，各類(lèi)合同和具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。,四、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,㈠印花稅計(jì)稅依據(jù)1.合同類(lèi)：憑證所載金額2.資金賬簿：“實(shí)收資本”和“資本公積”合計(jì)3

21、.其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和輔助賬簿：件數(shù),（三）應(yīng)納稅額計(jì)算1.實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率2.實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額＝件數(shù)×定額稅率3.營(yíng)業(yè)賬簿：,【例】某公司2010年8月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明A公司提供的原材料金額為300萬(wàn)元，需支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金