后金融危機(jī)時(shí)代的公允價(jià)值會(huì)計(jì).pdf

1、2008年爆發(fā)的金融危機(jī)使公允價(jià)值會(huì)計(jì)又一次面臨挑戰(zhàn)。從危機(jī)爆發(fā)至今，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的態(tài)度經(jīng)歷了“質(zhì)疑--冷靜思考--即將重新全面運(yùn)用”的過(guò)程。2009年，F(xiàn)ASB和IASB等機(jī)構(gòu)加快了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐。筆者認(rèn)為，金融危機(jī)之后，公允價(jià)值的運(yùn)用將會(huì)達(dá)到新的“高潮”。
　　 本文分析了公允價(jià)值計(jì)量屬性的基本原理。本文首先分析了最新的公允價(jià)值定義和其特點(diǎn)，指出了公允價(jià)值在定義上更符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。其次，本文研究了公

2、允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題，指出了公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程更能真實(shí)反映市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)狀況，但同時(shí)第三層級(jí)的計(jì)量也需要運(yùn)用大量的估計(jì)和判斷，存在很大的不確定性。
　　 本文還分析了金融界和會(huì)計(jì)界對(duì)于公允價(jià)值的態(tài)度，并指出了他們各自背后的原因。本文得出結(jié)論，金融界一向反對(duì)公允價(jià)值的原因是：在公允價(jià)值計(jì)量下，金融機(jī)構(gòu)就不能從事“利得交易”，他們就不能通過(guò)這一手段來(lái)操縱利潤(rùn)。本文指出：經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和經(jīng)濟(jì)的虛擬化對(duì)以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，于是

3、價(jià)值基礎(chǔ)會(huì)計(jì)即公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，而并非是公允價(jià)值會(huì)計(jì)導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的不確定性。
　　 經(jīng)過(guò)分析，本文得出了這一結(jié)論：退回到歷史成本是會(huì)計(jì)發(fā)展的“倒退”，公允價(jià)值計(jì)量絕不能放棄，但是還需要進(jìn)一步完善。本文最后分析了公允價(jià)值在理論、方法和應(yīng)用方面存在的問(wèn)題，并提出了進(jìn)一步的改進(jìn)措施，尤其是針對(duì)非活躍市場(chǎng)中公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。
　　 筆者認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展正是反映了馬克思主義矛盾論的觀點(diǎn)，事物在矛盾斗爭(zhēng)中螺旋式上升和發(fā)展