新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量問題研究.pdf

1、商譽(yù)問題一直是會(huì)計(jì)理論界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文首先介紹了各種商譽(yù)概念，試圖明確商譽(yù)的內(nèi)涵。鑒于自創(chuàng)商譽(yù)的成本不能可靠地計(jì)量，筆者確立了本文的討論重點(diǎn)僅限于合并商譽(yù)，并著重討論合并商譽(yù)計(jì)量的相關(guān)問題，未涉及自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)內(nèi)容。
　　 本文主要選取了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定作為比較研究的對(duì)象，對(duì)中外合并商譽(yù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究。這兩方對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)的研究起步較早，理論較為成熟，而且對(duì)于合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)規(guī)范已基本趨于一致。相比較

2、之下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于合并商譽(yù)的規(guī)范經(jīng)歷了由不成熟到成熟，由混亂到統(tǒng)一的發(fā)展歷程，并且借鑒了不少國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)又保留了一定的中國(guó)特色，最終達(dá)到了與國(guó)際接軌的目的。
　　 由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并商譽(yù)的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整，因此本文也著重探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的變化。首先討論了不同合并理論對(duì)于合并商譽(yù)的影響，而我國(guó)新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對(duì)于幾種合并理論的綜合運(yùn)用，使得合并商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果更加具有科

3、學(xué)性。然后介紹了合并商譽(yù)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量，其中運(yùn)用了公允價(jià)值的相關(guān)知識(shí)，并對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法作了簡(jiǎn)單述評(píng)。尤其對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試這一全新領(lǐng)域，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，作了全面的論述，并在此基礎(chǔ)上提出商譽(yù)減值測(cè)試的優(yōu)勢(shì)及弊端。
　　 本文的核心，即本文的創(chuàng)新點(diǎn)是通過對(duì)上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，以驗(yàn)證商譽(yù)的本質(zhì)以及新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后帶給企業(yè)的影響。首先是通過對(duì)169家上市公司1999年到2007年的加權(quán)總資產(chǎn)收益率變動(dòng)的統(tǒng)計(jì)分析，并且結(jié)合

4、行業(yè)平均加權(quán)總資產(chǎn)收益率的變動(dòng)，得出企業(yè)合并中所確定的商譽(yù)不一定為企業(yè)帶來了所謂的超額收益，即不能體現(xiàn)商譽(yù)的本質(zhì)。但是由于變量的選取和計(jì)算受到客觀因素限制，使得得出的結(jié)果并不能具有完全的說服力；然后，通過對(duì)107家上市公司2007年的報(bào)表數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，得出計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備同企業(yè)凈資產(chǎn)以及利潤(rùn)總額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是由于只有2007年數(shù)據(jù)可以選取，加之采用的簡(jiǎn)單的一元回歸方法進(jìn)行分析，使得結(jié)果會(huì)存在一定的偶然性，需要在以后的會(huì)計(jì)年度持續(xù)