稅務(wù)行政訴訟舉證問題研究——以稅收核定下處偷稅罰行政訴訟案件為例.pdf

1、稅務(wù)行政訴訟的舉證問題包括舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面,單純從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度而言,在舉證責(zé)任方面,稅收機(jī)關(guān)應(yīng)就課稅要件事實(shí)、稅收增加要件事實(shí)與稅收偷逃要件事實(shí),負(fù)客觀舉證責(zé)任；在證明標(biāo)準(zhǔn)方面,普通的稅務(wù)訴訟應(yīng)采行政訴訟的通常證明標(biāo)準(zhǔn),即高度蓋然性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然,鑒于稅務(wù)案件的特殊性,法官可根據(jù)個(gè)案的具體情況來對(duì)當(dāng)事人的舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。明確稅務(wù)行政訴訟的舉證要求對(duì)處理稅收核定下處偷稅行政處罰案件具有重要的引導(dǎo)作用。在納稅人違反

2、協(xié)力義務(wù)的稅收核定的場(chǎng)合,稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)納稅人核定稅額補(bǔ)征稅款,還可能根據(jù)案件具體情況對(duì)納稅人處以偷稅行政處罰。此類案件在稅收征管實(shí)踐中常常引發(fā)爭(zhēng)議,爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于：核定稅額能否直接作為偷稅行政處罰的依據(jù)？
　　 從舉證的角度分析,由于稅收核定和偷稅行政處罰的性質(zhì)和目的均不相同,兩者在訴訟中的舉證責(zé)任和證明標(biāo)準(zhǔn)也有所不同,稅收核定僅需證明納稅人違反了協(xié)力義務(wù),而不論其主觀心理狀態(tài)為何,偷稅行政處罰則不僅要證明納稅人實(shí)施了違反稅法

3、的行為,還要證明納稅人主觀上具有偷稅的故意:就證明標(biāo)準(zhǔn)而言,納稅人違反協(xié)力義務(wù)可導(dǎo)致在稅收核定中稅務(wù)機(jī)關(guān)證明標(biāo)準(zhǔn)的降低,但這并不當(dāng)然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其偷稅行政處罰的證明標(biāo)準(zhǔn)的降低。因此不得直接將核定的稅額作為偷稅行政處罰的依據(jù)。
　　 本文的創(chuàng)新之處在于：⑴厘清了稅收核定的范圍,對(duì)不同種類的稅收核定重新進(jìn)行理論上的分類；⑵不同于以往學(xué)者在論及稅務(wù)行政訴訟的特殊性時(shí)只討論稅務(wù)訴訟舉證責(zé)任的研究方式,本文認(rèn)為舉證責(zé)任分配和證明標(biāo)準(zhǔn)問題