我國增值稅納稅主體規(guī)制研究.pdf

1、第二次世界大戰(zhàn)結束后，法國率先試行了增值稅。由于該稅具有“道道征稅、稅不重征，高效、中性”等特征，自法國取得成功后，各國政府相繼仿效，并自20世紀70年代開始被迅速推廣到世界各地，目前開征增值稅的國家已超過130個。為規(guī)范稅制，參照國際上的通行做法，結合我國實際情況，國務院于1993年12月頒布了《增值稅暫行條例》，財政部制定了《增值稅暫行條例實施細則》。我國現(xiàn)行的增值稅制從1994年1月1日起在全國范圍內統(tǒng)一施行。 《增值稅暫

2、行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》在確定增值稅的納稅義務人的基礎上，依據一定的標準將增值稅納稅主體進一步區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人規(guī)制標準上，堅持的是金額標準與會計核算標準兩者取其一，會計核算健全成了小規(guī)模納稅人向一般規(guī)模納稅人過渡的一座橋梁。 之后，國家稅務總局或者與財政部聯(lián)合多次以部門規(guī)章（或規(guī)范性法律文件）形式對增值稅納稅主體進行規(guī)制。然而，上述規(guī)定中，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人規(guī)制標準上

3、，原來的會計核算標準被徹底舍棄，取而代之的是一個“硬杠桿”——金額標準（商業(yè)180萬，工業(yè)100萬或30萬）?！耙话慵{稅人”和“小規(guī)模納稅人”認定標準改變，稅法的安定性和可預測性何在？該行為令人深思：我國增值稅納稅主體應該如何規(guī)制？具體一點說，可以分為三個方面：一是我國對增值稅納稅主體進行規(guī)制，在立法層面上，是否存在問題，采取怎樣的方式可以防止上述不穩(wěn)定的出現(xiàn)？二是小規(guī)模納稅人和一般納稅人認定標準是否妥當，應該怎樣規(guī)范？三是增值稅納稅主

4、體確定基礎是否合理，應該如何規(guī)范？ 本著上述三個問題，文章首先對增值稅納稅主體規(guī)制的基礎理論進行了闡述；然后，對國外（地區(qū)）增值稅納稅主體的規(guī)制進行了比較分析。再后，結合我國增值稅納稅主體的規(guī)制現(xiàn)狀，指出其存在如下三個方面的主要問題： 其一，立法層次低、違法立法，監(jiān)督制度缺失。我國現(xiàn)行增值稅法納稅主體的規(guī)制主要由國務院頒布《增值稅暫行條例》（行政法規(guī)或“準法律”性質）以及相關部門規(guī)章（或規(guī)范性法律文件）所組成，立法層次較

5、低。存在部門規(guī)章（或規(guī)范性法律文件）對行政法規(guī)的修改（表現(xiàn)在兩類納稅人規(guī)制標準的改變）等違法行為，而這卻是《立法法》和《監(jiān)督法》的盲點，監(jiān)督制度缺失。 其二，兩類納稅人間規(guī)制標準以及對小規(guī)模納稅人的規(guī)制不合理，小規(guī)模納稅人稅負偏高。首先，兩類納稅人間規(guī)制標準不合理，表現(xiàn)在圍繞年應稅銷售額標準這個“硬杠桿”，出現(xiàn)了“欲達而不能”、“能達而不欲”以及“工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)的標準寬嚴不一”等現(xiàn)象，導致違法事件和規(guī)避措施的產生，不利于小規(guī)

6、模企業(yè)的發(fā)展。其次，在對小規(guī)模納稅人本身的規(guī)制方面也存在征收率過高、起征點偏低等問題。由于上述兩類納稅人間規(guī)制標準以及對小規(guī)模納稅人的規(guī)制不合理，導致小規(guī)模納稅人稅負偏高，不符合稅法的公平原則。 其三，納稅主體確定基礎不合理，增值稅的征稅范圍過窄。我國與課稅對象相結合確定增值稅納稅人的方式，在現(xiàn)實中出現(xiàn)了諸多問題，如：增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮；造成重復征稅、稅負不公平；政策界限難以區(qū)分，征管實踐中

7、相互扯皮。 最后，文章針對我國增值法納稅主體規(guī)制中存在的上述三個問題，結合國外（地區(qū)）的相關經驗，提出了相應的改進建議： 第一，提高我國增值納稅主體規(guī)制的立法層次，建立違憲審查制度。 第二，重新規(guī)范兩類納稅人的認定標準，修改對小規(guī)模企業(yè)的相關規(guī)定。在認定標準方面建議：把會計核算是否健全作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準；同時，賦予小規(guī)模企業(yè)自行選擇納稅方式的權利。在修改對小規(guī)模企業(yè)的相關規(guī)定方面建議：調低小規(guī)