企業(yè)增值稅納稅籌劃論文

1、企業(yè)增值稅納稅籌劃所謂納稅籌劃(TaxPlanning)，是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。1.1研究背景隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經(jīng)濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關注、認可與重視。財務以及相關人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業(yè)和個人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘請外部財稅專家進行

2、納稅籌劃，導致企業(yè)不看稅負，升至嚴重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現(xiàn)實中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現(xiàn)了涉零稅風險，讓企業(yè)老板

3、心里踏實，財務及相關人員工作安心高效，企業(yè)各個部門和諧運轉，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。1.2國內(nèi)外企業(yè)進行納稅籌劃的比較從國際情況看，納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。同時也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務。在國外，尤其是

4、大企業(yè)已形成了財務決策活動中，納稅籌劃先行的習慣性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關規(guī)定作為重點考察內(nèi)容中看出。有關波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營，將總部撤離西雅圖的報道表明，節(jié)稅支出是其重要原因之一?？梢姡{稅籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度?？鐕緦{稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當可觀，當然節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的

5、聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行納稅籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。在我國，納稅籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇稅法規(guī)定增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模

6、納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度但如果滿足一定條件小規(guī)模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為:A=(MN)N①其中增值率、含稅銷售收入、購進項目價值分別用字母A、M、N表示。當企業(yè)為一般納稅人時其適用17%的增值稅率且購進項目均可抵扣那么該企業(yè)應納增值稅T1為:T1=N(1A)17%N17%②當該

7、企業(yè)為小規(guī)模納稅人時適用新稅法下3%的征收率應納增值稅T2為:T2=N(1A)3%③通過計算可知當增值率為21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等當增值率低于21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為80萬元會計核算健全屬于一般納稅人其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元那么該企業(yè)應納增值稅為:8017%10=3.6(萬元

8、)。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設為兩個小企業(yè)各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應納增值稅銷售額各為40萬元并符合其它小規(guī)模納稅人的條件應按小規(guī)模納稅人3%的征收率納稅兩個企業(yè)應納稅總額為:803%=2.4(萬元)。通過籌劃可以使企業(yè)少納1.2萬元的增值稅。（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送

9、2件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有