注冊會計(jì)師專家責(zé)任研究.pdf

1、世界各國立法對注冊會計(jì)師的專家責(zé)任均有明確規(guī)定，其中美國的立法及制度相對較為完善，而我國法律的規(guī)定還存在一些不足，有關(guān)注冊會計(jì)師專家責(zé)任的法律條文簡陋，法律內(nèi)容相互矛盾，極大的限制了其專家責(zé)任的承擔(dān)。因此，應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)，來完善注冊會計(jì)師專家責(zé)任體系。 注冊會計(jì)師專家責(zé)任的性質(zhì)是一個有爭議的問題，不應(yīng)簡單定性為單一契約責(zé)任或單一侵權(quán)責(zé)任，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分為契約責(zé)任、侵權(quán)責(zé)任和責(zé)任競合三種情況。注冊會計(jì)師在違反了對審

2、計(jì)合同委托人負(fù)有的約定義務(wù)時應(yīng)承擔(dān)契約責(zé)任；注冊會計(jì)師在違反強(qiáng)行性法規(guī)及技術(shù)規(guī)范與商業(yè)慣例從而侵害第三人財產(chǎn)權(quán)時應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任；注冊會計(jì)師在履行合同過程中有違約行為而造成委托人的財產(chǎn)損害時，則產(chǎn)生違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任競合的情形。 注冊會計(jì)師對委托人的契約責(zé)任，可適用委托合同的一般規(guī)定。對于委托人的過失，注冊會計(jì)師可援引“促成過失”理論進(jìn)行抗辯。注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)采用過錯推定原則，在過錯認(rèn)定時，應(yīng)把遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和

3、保持職業(yè)謹(jǐn)慎結(jié)合起來。第三人是注冊會計(jì)師侵權(quán)的主要對象，立法應(yīng)明確第三人范圍。在責(zé)任分配時，應(yīng)采取故意與過失的兩分法，當(dāng)注冊會計(jì)師存在故意或重大過失時適用連帶責(zé)任規(guī)則，注冊會計(jì)師應(yīng)與委托人對第三人的損失承擔(dān)連帶責(zé)任；當(dāng)注冊會計(jì)師僅有執(zhí)業(yè)過失時適用按份責(zé)任，注冊會計(jì)師僅就自己的過錯承擔(dān)責(zé)任。 注冊會計(jì)師專家責(zé)任的承擔(dān)主體，有“一元說”和“二元說”兩種立法主張。會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任屬替代責(zé)任，注冊會計(jì)師是行為主體，會計(jì)師事務(wù)所是責(zé)