注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任研究.pdf

1、世界各國(guó)立法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家責(zé)任均有明確規(guī)定，其中美國(guó)的立法及制度相對(duì)較為完善，而我國(guó)法律的規(guī)定還存在一些不足，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的法律條文簡(jiǎn)陋，法律內(nèi)容相互矛盾，極大的限制了其專家責(zé)任的承擔(dān)。因此，應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn)，來完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任體系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的性質(zhì)是一個(gè)有爭(zhēng)議的問題，不應(yīng)簡(jiǎn)單定性為單一契約責(zé)任或單一侵權(quán)責(zé)任，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分為契約責(zé)任、侵權(quán)責(zé)任和責(zé)任競(jìng)合三種情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反了對(duì)審

2、計(jì)合同委托人負(fù)有的約定義務(wù)時(shí)應(yīng)承擔(dān)契約責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違反強(qiáng)行性法規(guī)及技術(shù)規(guī)范與商業(yè)慣例從而侵害第三人財(cái)產(chǎn)權(quán)時(shí)應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行合同過程中有違約行為而造成委托人的財(cái)產(chǎn)損害時(shí)，則產(chǎn)生違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任競(jìng)合的情形。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的契約責(zé)任，可適用委托合同的一般規(guī)定。對(duì)于委托人的過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可援引“促成過失”理論進(jìn)行抗辯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則應(yīng)采用過錯(cuò)推定原則，在過錯(cuò)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)把遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和

3、保持職業(yè)謹(jǐn)慎結(jié)合起來。第三人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)的主要對(duì)象，立法應(yīng)明確第三人范圍。在責(zé)任分配時(shí)，應(yīng)采取故意與過失的兩分法，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在故意或重大過失時(shí)適用連帶責(zé)任規(guī)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與委托人對(duì)第三人的損失承擔(dān)連帶責(zé)任；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有執(zhí)業(yè)過失時(shí)適用按份責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就自己的過錯(cuò)承擔(dān)責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專家責(zé)任的承擔(dān)主體，有“一元說”和“二元說”兩種立法主張。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任屬替代責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是行為主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是責(zé)