注冊會計師職業(yè)責任保險研究.pdf

1、隨著近年來世界各國審計失敗案的頻繁發(fā)生和控告會計師事務所訴訟案的急劇增加，如何有效地分散審計風險，已成為大家研究的重點。注冊會計師職業(yè)責任保險(簡稱：注會責任保險)則是分散、轉(zhuǎn)嫁風險的良好手段之一。 注冊會計師職業(yè)責任保險屬于職業(yè)責任保險的一種，其定義是：自規(guī)定的追溯期開始，被保險人在承辦注冊會計師業(yè)務過程中，因過失行為給委托人及其利害關(guān)系人造成經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期內(nèi)向保險人提出索賠，依法應由被保險人承擔的賠償，

2、由保險公司在約定的賠償限額內(nèi)負責賠償。 在我國，開辦注會責任保險的意義在于：有利于分散注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風險，保護注冊會計師和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，維護注會行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，并促進國內(nèi)事務所能更好地與國際慣例接軌，參與國際市場競爭。 2000年7月14日，深圳市注冊會計師協(xié)會和中國平安保險深圳分公司簽訂了《注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險承保協(xié)議書》，開創(chuàng)了中國注冊會計師職業(yè)責任保險的先河。但是由于我國注冊會計師職業(yè)責任保

3、險實施的時間較短，民事賠償制度、利益保護機制存在的立法缺陷，成為注冊會計師職業(yè)責任保險發(fā)展的巨大制度障礙。在加上注冊會計師職業(yè)責任保險在我國是新生事物，平安保險公司的現(xiàn)有保險條款存在很多問題，導致了注會責任保險在我國發(fā)展緩慢。 由于注會責任保險首先在國外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，國外發(fā)達國家的注會責任保險的成熟做法與經(jīng)驗，對我國開展注會責任保險有重要意義。 本文通過對注冊會計師職業(yè)責任保險的必要性、可行性、基本要素進行研究

4、和論證，希望借鑒西方發(fā)達國家的注冊會計師責任保險的經(jīng)驗，提出完善我國注冊會計師職業(yè)責任保險的制度構(gòu)想，為推進其在中國的發(fā)展盡一份綿薄之力。 第一部分，首先論證了注冊會計師職業(yè)責任保險在我國發(fā)展的必要性和可行性。從審計風險成因入手進行分析，筆者認為，當今注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動方式日益復雜、全球化和科學技術(shù)的影響逐漸加深、會計準則要求的判斷和估計越來越多，企業(yè)管理當局進行財務舞弊的動機和行為

5、增多等等。另外加上注冊會計師可以依賴的獨立審計準則尚不完善和自身對審計風險及風險導向?qū)徲嫹椒ǖ恼J識存在誤差等原因，都導致注冊會計師的審計風險進一步加大，迫切需要責任保險來分散審計風險。接著對注會責任保險從法學的角度進行價值分析，并分析了注會責任保險的現(xiàn)實意義。最后，論證了注會責任保險的可行性。注會責任保險是保險的一種，筆者對注冊會計師民事責任作了保險法相關(guān)分析，得出注冊會計師職業(yè)責任保險在我國開展的可行性：有大量、相似的保險標的；損失概

6、率分布可以確定；損失發(fā)生具有偶然性；損失可以確定和計量。筆者認為：從理論和實踐角度看，建立注冊會計師職業(yè)責任保險制度已成為可能。 第二部分，介紹了責任保險的一般要素。責任保險是保險的一種，基本要素包括保險標的、法律關(guān)系主體、保險責任范圍、除外責任范圍、保險金給付、保險時效。筆者以保險原理作為基礎，對這些要素逐一做了介紹和解釋，也為后面提出完善我國注冊會計師職業(yè)責任保險制度構(gòu)想準備了前提條件。 第三部分，介紹了國外注冊會計

7、師職業(yè)責任保險的具體做法以及分析了對我國的借鑒作用。注會責任保險首先是在國外出現(xiàn)并發(fā)展完善的，所以，英美國家的注會責任保險的理論與實踐、具體做法與經(jīng)驗，對我國開展注會責任保險有重要意義。英國注會責任保險基本險種分為兩種：專業(yè)賠償險和忠實保證險。英國特許會計師公會(ACCA)對會員職業(yè)保險有強制性規(guī)定，要求其會員必須投保最低限額的專業(yè)賠償險(PⅡ)及忠實保證險(FGⅠ)。美國CPA責任保險為了滿足各種規(guī)模的會計師事務所的不同需要，分為三個

8、層次。并為了適應CPA行業(yè)的發(fā)展，對基本計劃進行了修改和補充，進一步加強了原計劃中提供的基本責任保護，還為新的會計服務項目提供了承保的新險種。英美兩國的具體做法對我國注會責任保險發(fā)展具有如下借鑒作用：在中國現(xiàn)實的國情下，如果采取自由投保的方式，可能事務所和注冊會計師們會將責任保險束之高閣，所以應該提倡強制投基本保險；另外，會計師事務所的規(guī)模不同，所需要的保險服務不同，而且，不同信譽度的事務所所帶來的賠償風險也是不一樣的。所以有必要對不同

9、規(guī)模的會計師事務所進行信譽度的考核，分層次制定保險計劃，這樣就既滿足了不同規(guī)模事務所的需要，又使得保險公司能夠?qū)ΡｋU風險進行有效的管理。 第四部分，提出了完善我國注冊會計師職業(yè)保險的制度構(gòu)想。筆者按照保險標的、法律關(guān)系主體、保險責任范圍、除外責任范圍、保險期間、保險費等方面，在現(xiàn)有條款的基礎上，分別進行了完善構(gòu)想。在保險標的中，筆者提出，不應以單一的險種把保險標的做簡單的規(guī)定，而應以不同險種分別設置不同保險標的，筆者按綜合賠償險

10、、非基本險、特別險對保險標的一一進行了分析；在法律關(guān)系主體中，筆者提出，投保人應由現(xiàn)在的會計師事務變成由事務所和注冊會計師共同成為，這樣既可以防范會計師的道德風險，也有利于對注冊會計師的人才培養(yǎng)。保險人為保險公司，不過這里應重視保險人在責任保險中的參與權(quán)，其參與權(quán)是指當職業(yè)責任事故發(fā)生后保險人在被保險人和第三人協(xié)商賠償時有參與的權(quán)利。另外筆者還提出為了防止爭議，應明確“第三人”(即其他利害關(guān)系人)的范圍；保險責任范圍中，筆者認為應借鑒西

11、方國家的成熟經(jīng)驗，擴大保險范圍，有現(xiàn)在的單指審計業(yè)務延伸到非審計業(yè)務，如：驗資、會計咨詢、納稅服務等；除外責任中，筆者提出應成立職業(yè)責任鑒定委員會，保障除外責任的合理順利界定。除此之外，應充分利用免賠方式，采取開辦保險與提取風險基金并行的辦法來降低審計風險；在保險期間中，筆者建議采取發(fā)生式索賠責任保險；在保費中，筆者提出應根據(jù)不同事務所不同風險制定分級的、彈性的保險費率，并根據(jù)投保人自負額的增減做適當?shù)恼{(diào)整。這些都是對我國注冊會計師職業(yè)