國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)的適用研究.pdf

1、跨國(guó)合伙企業(yè)是一種較為特殊的經(jīng)濟(jì)組織形式，各國(guó)對(duì)其稅收法律地位的界定不同。有的國(guó)家將其視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，如同公司一樣，對(duì)其征收企業(yè)所得稅，對(duì)合伙企業(yè)分配給合伙人的所得再征收一次所得稅；有的國(guó)家將其視為稅收透明實(shí)體，即通過(guò)透視合伙企業(yè)，對(duì)合伙企業(yè)本身不征稅，只對(duì)合伙人分得的合伙企業(yè)所得進(jìn)行征稅，實(shí)際上是合伙人承擔(dān)了合伙企業(yè)所得的納稅義務(wù)。這樣引起的國(guó)際雙重征稅較之一般的公司和個(gè)人所引起的國(guó)際雙重征稅更加復(fù)雜，主要是各國(guó)對(duì)合伙企業(yè)的稅收法

2、律地位的不同認(rèn)定及對(duì)合伙企業(yè)所得的不同認(rèn)定都會(huì)導(dǎo)致各國(guó)不同的實(shí)踐。至于跨國(guó)合伙企業(yè)能否適用國(guó)際稅收協(xié)定以獲得稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益，因?yàn)槎愂諈f(xié)定中都沒(méi)有明確合伙企業(yè)的法律地位，所以，這就需要對(duì)稅收協(xié)定條款加以解釋。經(jīng)過(guò)筆者的分析研究，認(rèn)為跨國(guó)合伙企業(yè)或其合伙人應(yīng)該是稅收協(xié)定的適格主體，可以享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益。進(jìn)而對(duì)來(lái)源地國(guó)和居住國(guó)根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定給予跨國(guó)合伙企業(yè)或其合伙人何種稅收協(xié)定的優(yōu)惠利益進(jìn)行探討。 本文擬從理論、實(shí)踐及

3、法律等方面對(duì)這些問(wèn)題作一探討，并結(jié)合我國(guó)關(guān)于合伙企業(yè)征稅規(guī)則及對(duì)外所締結(jié)的稅收協(xié)定的研究，對(duì)解決跨國(guó)合伙企業(yè)所引起的國(guó)際雙重征稅問(wèn)題提出些許有益建議。 本文共分四章： 第一章為概述。主要對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)、各國(guó)對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)的稅制模式及各國(guó)對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)的征稅沖突及協(xié)調(diào)作一介紹，從而為下文的展開(kāi)做好鋪墊。 第二章探討的是跨國(guó)合伙企業(yè)在稅收協(xié)定項(xiàng)下的主體資格問(wèn)題。本章先考察了OECD《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范

4、本》和美國(guó)的示范稅收協(xié)定及對(duì)外締結(jié)的稅收協(xié)定下跨國(guó)合伙企業(yè)的主體資格問(wèn)題，再通過(guò)具有的實(shí)例來(lái)分析其主體資格。得出結(jié)論，當(dāng)合伙企業(yè)被看作是納稅實(shí)體時(shí)，其作為該國(guó)居民可以享受到稅收協(xié)定利益；當(dāng)合伙企業(yè)被看作是稅收透明實(shí)體時(shí)，各國(guó)或者給予合伙企業(yè)協(xié)定主體資格待遇使其能適用稅收協(xié)定，或者認(rèn)為合伙人作為該國(guó)的居民有權(quán)享受稅收協(xié)定的利益。 第三章探討的是當(dāng)一跨國(guó)合伙企業(yè)可以適用稅收協(xié)定后，來(lái)源地國(guó)和居住國(guó)如何具體適用稅收協(xié)定的問(wèn)題。稅收協(xié)定